【文章內(nèi)容簡介】 二、計(jì)劃審計(jì)工作 編制審計(jì)計(jì)劃 利用其他相關(guān)人員的工作 ?在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作 三、實(shí)施審計(jì)工作 自上而下的方法 ?從財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn) ?識(shí)別企業(yè)層面控制 ?識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 ?了解錯(cuò)報(bào)的可能來源 ?選擇擬測試的控制 三、實(shí)施審計(jì)工作 評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度 ?某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營理念、管理層的管理風(fēng)格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響 識(shí)別企業(yè)層面控制 ?某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有 效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào) ?某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào) 三、實(shí)施審計(jì)工作 企業(yè)層面控制的內(nèi)容 ?與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制 識(shí)別企業(yè)層面控制 ?針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制 ?企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 ?對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制 ?對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià) 三、實(shí)施審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的 測試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性 三、實(shí)施審計(jì)工作 與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響 ?該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度 ?相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn) ?相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào) ?交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響 ?企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性 ?該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率 ?該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度 ?該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化 ?該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制 ?該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系 三、實(shí)施審計(jì)工作 ?連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ——在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況 四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià) 如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷 評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求 ?重大缺陷 ——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo) ?重要缺陷 ——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo) ?一般缺陷 ——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷 內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷 評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊 ?企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào) ?企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效 下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷 四、內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于 評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求 ?控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性 ?因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小 五、完成審計(jì)工作 ? 形成審計(jì)意見 ——注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容 ? 企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé) ? 企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論 ? 企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ) ? 企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷 ? 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決 ? 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素 五、完成審計(jì)工作 ?溝通相關(guān)事項(xiàng) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所