審計學(xué)第二十一章其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)(已修改)
2025-02-19 19:09 本頁面
【正文】 第二十一章 其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù) 第一節(jié) 財務(wù)報表審閱 第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核 第三節(jié) 內(nèi)部控制審計 第四節(jié) 相關(guān)服務(wù) 第一節(jié) 財務(wù)報表審閱 一 、 財務(wù)報表審閱概述 二 、 財務(wù)報表審閱的實施 三 、 審閱報告 一、財務(wù)報表審閱概述 ?財務(wù)報表審閱 ——是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù) ?特點 ?審閱范圍比審計范圍小 ?實施的程序 ?審閱提供的是有限保證 二、財務(wù)報表審閱的實施 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容 ?審閱業(yè)務(wù)的目標； ?管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ?審閱范圍 ?注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息 ?預(yù)期提交的報告樣本 ?說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為 ?說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求 二、財務(wù)報表審閱的實施 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并考慮以下因素 ?以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r ?對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例 ?被審閱單位的會計信息系統(tǒng) ?被審閱單位管理層的判斷對特定項目的影響程度 ?各類交易和賬戶余額的重要性 二、財務(wù)報表審閱的實施 財務(wù)報表審閱主要實施詢問和分析程序，具體內(nèi)容 ?了解被審閱單位及其環(huán)境 ?詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例 ?詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序 ?詢問財務(wù)報表中所有重要的認定 ?實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目 ?詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施 ?閱讀財務(wù)報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ) ?獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾? 二、財務(wù)報表審閱的實施 在實施詢問程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向負責(zé)財務(wù)會計事項的人員詢問的事項 ?所有交易是否均已記錄 ?財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制 ?被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；在實施上述八項程序時發(fā)現(xiàn)的問題 ?除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，但注冊會計師沒有責(zé)任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項 編制審閱工作底稿 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)將為審閱報告提供證據(jù)的重大事項以及按照《財務(wù)報表審閱準則》規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)記錄于審閱工作底稿中 三、審閱報告 ?審閱報告 基本要素 ? 標題 ——應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。 ? 收件人 ——應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，如“股份有限公司全體股東”。 ? 引言段 ——應(yīng)當(dāng)說明已審閱財務(wù)報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理層和注冊會計師的責(zé)任 ? 范圍段 ——應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容 ? 審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則，即《中國注冊會計師審閱準則第 2101號 ——財務(wù)報表審閱》 ? 財務(wù)報表審閱實施的主要程序包括詢問和分析程序，提供的保證程度低于審計 ? 注冊會計師沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見 三、審閱報告 ?審閱報告 基本要素 （續(xù)） ? 結(jié)論段 ? 根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論 ? 如果注意到某些事項使注冊會計師相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增加說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)論 ? 注冊會計師的簽名和蓋章 ——審閱報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。 ? 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 ? 報告日期 ——注冊會計師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準財務(wù)報表的日期 第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核 一 、 預(yù)測性財務(wù)信息審核概述 二 、 預(yù)測性財務(wù)信息審核目標與保證程度 三 、 預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施 四 、 審核報告 一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述 預(yù)測性財務(wù)信息 是指企業(yè)管理層依據(jù)對未來可能發(fā)生的交易事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息 預(yù)測性財務(wù)信息的意義 ?預(yù)測性的盈利能力信息，有利于投資者作出新的投資決策 ?預(yù)測性的財務(wù)狀況信息，有利于債權(quán)人評估企業(yè)的未來償債能力
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