【正文】 理論體系 的建立 美國(guó)人維克多 ? 1994年 1月 ， 《 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 實(shí)施。 ? 1956年后，消失。 ? 1927年 ，潘序倫在上海創(chuàng)立了潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ 3） 二戰(zhàn)以后審計(jì)的新變化 跨國(guó)公司 跨國(guó)審計(jì) 國(guó)際性會(huì)計(jì)公司 ? 八大 六大 五大 四大 : ? 普華永道 （ Price Water House Coopers） ? 安永國(guó)際 （ Ernst amp。 （ 2） 1933年以后 ， 法定審計(jì) 19291933年經(jīng)濟(jì)危機(jī) 、 股市崩盤 ， 會(huì)計(jì)舞弊受到指責(zé) 。 該法對(duì)民間審計(jì) 的發(fā)展有重大推動(dòng)作用 。 加拿大：審計(jì)長(zhǎng)公署 日本：會(huì)計(jì)檢查院 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ： 意大利 16世紀(jì)地中海沿岸的商業(yè)城市產(chǎn)生了合伙制企業(yè) ， 有些合伙人不參與管理經(jīng)營(yíng) ， 出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離 。 （二）外國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 古埃及，監(jiān)督官是審計(jì)的萌芽狀態(tài)； 古羅馬，監(jiān)督官即審計(jì)官 。 （三）審計(jì)三方關(guān)系人 二、政府（國(guó)家）審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 我國(guó)古代政府審計(jì)（夏商西周至明清時(shí)期）冢宰 ? 兩條主線： 其一，以勾考賬簿為主，審查錢糧收支的真實(shí)性；其二：以考核官吏財(cái)政經(jīng)濟(jì)方面的治績(jī)?yōu)橹?，與行政監(jiān)察職能緊密結(jié)合。 ? 獨(dú)立審計(jì)的 客戶 可以是各種營(yíng)利、非營(yíng)利組織，政府機(jī)構(gòu)和個(gè)人。 ? 審計(jì)是什么？概括而言： 審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證 和 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證及咨詢活動(dòng)。 ? 審計(jì)的三大部分： ? 按審計(jì)主體不同 ，可以將審計(jì)劃分為國(guó)家審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? ? ， 是指由部門和單位 內(nèi)部設(shè)置 的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，對(duì)本部門、本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 五個(gè)階段： 官計(jì)審計(jì)、上計(jì)審計(jì)、比部審計(jì)、三司與審計(jì)司（院）審計(jì)、科道審計(jì)。 “ 賬目聽(tīng)證會(huì) ” 聽(tīng)賬制度。 ： 英國(guó) 18世紀(jì) 60年代的工業(yè)革命產(chǎn)生了股份有限公司 ， 兩權(quán)分離非常明顯 。 1853年 ， 第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體 —— “ 愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ” 成 立 。 1933年出臺(tái) 《 證券法 》 ， 規(guī)定公司在證券市場(chǎng)上市時(shí) ， 其財(cái)務(wù)報(bào)告 須經(jīng)審計(jì) 。 Young International） ? 畢馬威國(guó)際 （ KPMG International） ? 德勤 （ DelQitte Touche Tohmatsu） ? 新變化： ? ： 詳細(xì)審計(jì) 抽樣審計(jì) ? ： 查錯(cuò)防弊 審計(jì)鑒證 （ 對(duì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn) ） ? ： 傳統(tǒng)審計(jì) 其它鑒證業(yè)務(wù)、咨詢服務(wù)等 ? 盛行 ? 技術(shù)的應(yīng)用與擴(kuò)展 （二）我國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 1918年 6月 ，留學(xué)日本歸來(lái)的謝霖向北洋政府提議建立會(huì)計(jì)師制度。 ? 1930年 ，國(guó)民政府頒布 《 會(huì)計(jì)師條例 》 ，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位。 ? 改革開(kāi)放，吸引外資，按照國(guó)際慣例，應(yīng)提供審計(jì)業(yè)務(wù)。 四 、 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 早期的內(nèi)部審計(jì) 有多種形式，如古羅馬的莊園審計(jì)、 11世紀(jì)西歐的寺院審計(jì)、中世紀(jì)時(shí)英國(guó)等地的行會(huì)審計(jì)和歐州的城市審計(jì)等，但這些都不是現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)。Z該組織很快發(fā)展成為一個(gè) 國(guó)際性的內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。 ? 我國(guó)情況： 新中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作在政府審計(jì)制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來(lái)的。 ? 自那以后，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)得到了迅速的發(fā)展。 它是 20世紀(jì) 90年代中后期 ，國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè) 新的概括和提法 。 ： “ 審計(jì)是由勝任的獨(dú)立人員，為確定和報(bào)告 特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度，而收集和評(píng)價(jià)有關(guān)這些信息的證據(jù)的過(guò)程。 審計(jì)署：審計(jì) “ 八不準(zhǔn) ” 工作紀(jì)律 ? 審計(jì) “ 八不準(zhǔn) ” 的來(lái)歷（ “ 對(duì)話 ” 2021年 02月 23日“ 審計(jì)之道 ” ） 主持人： 您曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，審計(jì)是權(quán)力很大但是又沒(méi)有權(quán)力的一個(gè)部門。在這里我給同志們講一個(gè)“八不準(zhǔn)”怎么來(lái)的。然后在這個(gè)期間，把審計(jì)人員的所有的底稿、筆記本他都復(fù)印了一遍。 ? 主持人：這很像一部電影的情節(jié)。 ? 2021年新 “ 八不準(zhǔn) ” ? 一、不準(zhǔn)由被審計(jì)單位支付或補(bǔ)貼住宿費(fèi)、餐費(fèi)。 ? 五、不準(zhǔn)在被審計(jì)單位報(bào)銷任何因公因私費(fèi)用。 ? 以上規(guī)定要連同審計(jì)（調(diào)查）通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位，接受被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組和審計(jì)人員的監(jiān)督。 建設(shè)性 (或促進(jìn)性）作用 二、審計(jì)的分類 （一）按方法分類 (二）按內(nèi)容和目的分類 （三）按主體分類 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 合規(guī)審計(jì) (四）按范圍分類 （五）按執(zhí)行地點(diǎn)分類 （六）其他分類 政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 全部審計(jì) 局部審計(jì) 就地審計(jì) 送達(dá)審計(jì) 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法 (2021年前）； 注冊(cè)辦法： 2021考試制度改革 ? （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 ? 國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試可以取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。 （二）審閱業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編排，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。稅務(wù)代理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或個(gè)人委托，為其填制納稅申報(bào)表，辦理納稅事項(xiàng)。從 20世紀(jì) 50年代起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢服務(wù)收入開(kāi)始增長(zhǎng)，并保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。 ? 它的優(yōu)點(diǎn)是，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。 ? 它的優(yōu)點(diǎn)是 ，在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)