【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。 ，否則下劃一檔為小型企業(yè)。 資 料 來(lái) 源 ： 中 國(guó) 人 民 銀 行 鄭 州 中 心 支 行 官 網(wǎng) 洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本理論 稅基籌劃原理 稅基籌劃原理是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)。 稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅基越小相 應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)越小，所負(fù)有納稅義務(wù)也就越輕。通過(guò)稅基進(jìn)行籌劃主要是從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是稅基總量不變，通過(guò)籌劃實(shí)現(xiàn)稅基的合法遞延。在一般情況下，這就等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無(wú)息貸款，節(jié)約了融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際的應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。二是稅基總量不變，通過(guò)籌劃實(shí)現(xiàn)稅基在各納稅期之間的均衡。在有免征額或睡前扣除的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。三是稅基總量不變，通過(guò)籌劃可以提 前稅基的合法實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。四是通過(guò)一定的籌劃實(shí)現(xiàn)稅基的減少，這樣可以直接減少應(yīng)納稅額。 稅率籌劃原理 稅率籌劃原理是指納稅人通過(guò)降低使用稅率的方式來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)。 稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率也存在很大的差異。納稅人雖然不能改變計(jì)稅的稅率，但不同稅種往往是以課稅對(duì)象或納稅人不同而劃分的。有時(shí)候課稅對(duì)象界限并不十分明確，或是納稅人身份并不容易界定，這就為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。即使在適用稅率已經(jīng)確定的情況下，適用稅率也會(huì)因稅基的不同而發(fā)生相應(yīng) 的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基的分布，調(diào)整其適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到合法稅務(wù)籌劃的目的。稅率籌劃可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。一是籌劃比例稅率，比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不同數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率，由于不同稅種有多個(gè)稅率，就為稅務(wù)籌劃提供了空間。二是籌劃累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率在累洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 進(jìn)分界點(diǎn)處稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長(zhǎng)超過(guò)征稅對(duì)象增長(zhǎng)的情況?；I劃累進(jìn)稅率的目的是防止稅率 的爬升，在稅法允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。 稅額籌劃原理 稅額籌劃原理是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理。 對(duì)于稅額的籌劃與以上兩種籌劃不同。納稅人無(wú)論是通過(guò)縮小稅基還是降低適用稅率進(jìn)行籌劃，都必須在經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算之后，進(jìn)行綜合的分析才能得出結(jié)論。而稅額籌劃節(jié)減的稅額比較明確，一般不需要復(fù)雜計(jì)算。對(duì)于稅額的籌劃主要是指通過(guò)利用國(guó)家為實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)而制定的減免稅政策來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的另外出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等稅收優(yōu)惠政策也為稅額的籌劃提供了很大的 可行性空間。 洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 第 3 章 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析 中小企業(yè)稅收籌劃開(kāi)展情況 正在實(shí)施中小企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)較少 對(duì)中小企業(yè)而言，開(kāi)展稅收籌劃仍沒(méi)有成為一種流行的理財(cái)行為。相對(duì)外國(guó)企業(yè)普遍開(kāi)展稅收籌劃而言，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的熱情還不夠高。特別是中小企業(yè)，由于受到各種條件的限制，利用稅收籌劃這一合法方式增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的理念還沒(méi)有被提到應(yīng)有的高度，更妄論積極地加以實(shí)施了。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 目前，大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開(kāi)發(fā)市場(chǎng)推廣和企業(yè) 經(jīng)營(yíng)，而對(duì)稅收籌劃的作用和重要性卻了解甚少，還存在一些認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，比如：對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)比較模糊，弄不清稅收籌劃的真正涵義，不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限，認(rèn)為只要能不交稅或者少交稅就是稅收籌劃，或者認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系走后門(mén)，請(qǐng)客吃飯等等。更有甚者，對(duì)偷稅漏稅持一種見(jiàn)慣不怪的可接受態(tài)度。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在方法上的誤區(qū) 中小企業(yè)雖然對(duì)少納稅的愿望都十分強(qiáng)烈，但是卻沒(méi)有積極采取正確的措施去實(shí)施，沒(méi)有很好地重視和利用稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，而是采用一些非正常方式達(dá)到目的。現(xiàn)如今中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置內(nèi)外兩套賬目的情形十分普遍，要么自己設(shè)置內(nèi)外兩套賬，要么自己設(shè)置內(nèi)賬，聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)記錄外賬，會(huì)計(jì)造假情形較為嚴(yán)重。 開(kāi)展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)較好 開(kāi)展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)很好，有不少企業(yè)正準(zhǔn)備開(kāi)展，說(shuō)明部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。隨著我國(guó)稅洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 法體系的逐步完善稅收征管的不斷強(qiáng)化稅收環(huán)境的 日益改善，對(duì)于規(guī)模小利潤(rùn)微薄競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的中小企業(yè)而言，通過(guò)稅收籌劃以減輕稅負(fù)降低成本增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，是具有重要意義的 這也是在被調(diào)查的中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)展稅收籌劃的主要原因。 中小企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題 稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物，再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。 管理者的觀念落后 我國(guó)中小企業(yè)大多采用經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一的管理模式，實(shí)行家族式管理，權(quán)利集中 于管理者手中，管理者對(duì)稅收籌劃觀念淡薄，認(rèn)為稅收籌劃只會(huì)投入大量的人力、物力和財(cái)力，增加企業(yè)的成本，并不像開(kāi)拓市場(chǎng)那樣能給企業(yè)帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效果，忽略了企業(yè)原本應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。即使有的中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于管理者認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，僅就單個(gè)稅種或是單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門(mén)的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)重視程度不夠，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該以能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，以給企業(yè)節(jié)省了多少稅費(fèi)作為評(píng)價(jià)稅收籌劃可行性的標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了 稅收籌劃本身所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)。這些都不利于調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃的積極性，制約了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，從而使稅收籌劃的意義大打折扣。 稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏 稅收籌劃是一種高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要既懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理，又熟悉我國(guó)稅收法律的復(fù)合型人才。而我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至部分小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從社會(huì)聘任兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員水平較低，對(duì)稅收政策不能很好的把握，缺乏洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。中小企業(yè)在人力資源市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，不僅專業(yè)人才引進(jìn)較難，現(xiàn) 有的人才隊(duì)伍也大批流失。 稅收籌劃成本較高 中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，缺乏專業(yè)稅收籌劃的人才，企業(yè)管理理念落后，內(nèi)部控制不完善，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力去完善。即使條件滿足了，由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對(duì)稅收法律相關(guān)政策把握不準(zhǔn)，不能為企業(yè)帶來(lái)及時(shí)收益，需要聘請(qǐng)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，然而我國(guó)的稅務(wù)代理制度從 20 世紀(jì) 80 年代才開(kāi)始出現(xiàn)，發(fā)展相對(duì)滯后，代理業(yè)務(wù)也多局限于填表交稅等正常業(yè)務(wù)，較少涉及稅收籌劃。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)也僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，僅提供有限的稅務(wù)代 理業(yè)務(wù)，從業(yè)人員專業(yè)技能水平不高，缺乏相應(yīng)的吸引力，尚未形成一定的規(guī)模，這些都會(huì)增加中小企業(yè)稅收籌劃的成本。 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的缺乏 在我國(guó)，中小企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就政策的調(diào)整進(jìn)行交流，其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，中小企業(yè)要時(shí)刻保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，防止因稅收政策的變化而導(dǎo)致原本有效的方案變的不適用。近年來(lái)，我國(guó)稅收制度不斷完善，稅收監(jiān)管力度加強(qiáng)，但是在稅收?qǐng)?zhí)法工作中，由于現(xiàn)有的法律、法規(guī)對(duì)所規(guī)范的事項(xiàng)表述不明確，對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性 空間，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便納稅管理，不論中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，規(guī)定在一定營(yíng)業(yè)收入范圍內(nèi)，一律按定額征收。洛陽(yáng)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 第 4 章 中小企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃分析 籌資過(guò)程中的稅收籌劃 擁有足夠的流動(dòng)資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件 , 企業(yè)可以通過(guò)多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般而言 , 從資金來(lái)源分析 , 企業(yè)的籌資方式一般分為三種：負(fù)債性籌資 (包括向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)間借款、發(fā)行債券等 ), 權(quán)益性籌資 (包括企業(yè)自 我積累、發(fā)行股票等 ), 及其他籌資 (融資租賃、賒購(gòu)等 )。從納稅角度看 , 這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果各不相同 , 這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策過(guò)程中進(jìn)行事先的稅收籌劃 , 有助于企業(yè)降低資金成本 , 優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。負(fù)債性籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出 , 依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支 , 企業(yè)也就可以少納所得稅。而權(quán)益性籌資，支付給投資人的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，不能稅前列支。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè) 備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)，因?yàn)樽饨鹂梢远惽傲兄АＲ虼?，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)相應(yīng)的稅收籌劃措施來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又達(dá)到節(jié)稅增資的目的。 投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃 投資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃 所謂的投資結(jié)構(gòu)是指各類投資配置的內(nèi)在秩序性，各具功能的資金要素相互制約，相互依存，共同