【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收的因素。 ? （ 2）股票投資 ? 這里所說(shuō)的股票投資是指長(zhǎng)期投資，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 ? 成本法是指投資按照投資成本計(jì)價(jià)的方法，在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但還未分回之前，成本法在投資企業(yè)的投資收益賬戶上并不反映其實(shí)際上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，這樣企業(yè)就可以將實(shí)現(xiàn)的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)帳上作資本積累，以避免所得稅； ? 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，無(wú)論投資收益是否分回，權(quán)益法均在投資企業(yè)的投資收益賬戶上反映。 ? 3．通過(guò)收入確認(rèn)進(jìn)行稅收籌劃 ? 企業(yè)收入分為營(yíng)業(yè)收入和非營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)的穩(wěn)定收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營(yíng)業(yè)收入是與營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他收入，包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入和投資收益。 ? 營(yíng)業(yè)收入的節(jié)稅籌劃主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合理決策收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。二是選擇正確的計(jì)量方法，主要指轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 ? 4．利用費(fèi)用確認(rèn)，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。 ? 企業(yè)費(fèi)用分為銷售成本、期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失。費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多，籌劃方法也有所不同。 ? （ 1）銷售成本的節(jié)稅籌劃 ? 該方法的重點(diǎn)是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本最大化，這主要依賴于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選，銷貨成本的計(jì)算公式是： ? 本期銷貨 =期初存貨 +本期進(jìn)貨－期末存貨 ? 如果期末存貨金額較大，則本期銷貨成本金額少，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，毛利小。因此節(jié)稅要以存貨余額極小化為原則。 ? （ 2）工資費(fèi)用的節(jié)稅籌劃 ? 實(shí)務(wù)中，有些公司在工資費(fèi)用上采取多報(bào)人數(shù)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，實(shí)際上這是違反法律的。工資費(fèi)用的正當(dāng)節(jié)稅籌劃應(yīng)注意以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：①改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費(fèi)用；②向職工發(fā)放紅利改為年終獎(jiǎng)金，進(jìn)而增加費(fèi)用；③計(jì)提職工待業(yè)保險(xiǎn)金和職工福利費(fèi)；④企業(yè)的股東或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資；⑤后勤、輔助管理部門職工工資盡可能同生產(chǎn)部門職工工資相分離，以便計(jì)入期間費(fèi)用，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? （ 3）租金費(fèi)用的節(jié)稅籌劃 ? 租金費(fèi)用是指計(jì)入當(dāng)期應(yīng)予扣除項(xiàng)目的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。租金費(fèi)用的節(jié)稅籌劃包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃費(fèi)用的籌劃，租金費(fèi)用的節(jié)稅籌劃應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：①合理分配跨期間費(fèi)用，屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未實(shí)際消費(fèi)部分轉(zhuǎn)列待攤費(fèi)用；②盡量以經(jīng)營(yíng)性租賃方式承租，以達(dá)到費(fèi)用最大化，但尚應(yīng)考慮租金支付中包含的利息費(fèi)用是否劃算，應(yīng)用凈現(xiàn)值的方法測(cè)算比較不同的承租方案。 ? （ 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)取得合法憑證且未超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃應(yīng)注意： ? ①能在其他項(xiàng)目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以避免超過(guò)限額； ? ②改變費(fèi)用支付的形式，以增加其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)銷商出國(guó)觀光旅游，原則上應(yīng)按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國(guó)考察費(fèi)用，并取得經(jīng)銷商提供的發(fā)票，在該種費(fèi)用得以傭金（銷售費(fèi)用）列支，無(wú)額度限制，達(dá)到節(jié)稅效果；。 ? ③妥善處理企業(yè)籌備期間支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并入開(kāi)辦費(fèi)攤銷； ? ④業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)列支限額，應(yīng)予申報(bào)納稅前先行帳外調(diào)整減除，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)征并罰款 二、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)原則 ? 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)： ? 1．采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 2．采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 3．采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 4．采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? （ 1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （ 2）采取視同買斷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （ 3）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? （ 4）采取包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述 1至 3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 5 ．開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 三、關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本、費(fèi)用的扣除問(wèn)題 ? 開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。開(kāi)發(fā)企業(yè)在結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本時(shí)，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? 1．開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入成本對(duì)象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計(jì)入當(dāng)期成本對(duì)象的外，一律不得計(jì)入當(dāng)期成本對(duì)象。 ? 2．開(kāi)發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例合理地劃分成本對(duì)象，同時(shí)還應(yīng)將各項(xiàng)支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 ? 3．開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對(duì)象。其中，直接成本和能夠分清成本負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象中；共同成本以及因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)發(fā)或先后滾動(dòng)開(kāi)發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按各個(gè)成本對(duì)象（項(xiàng)目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計(jì)算分配。 ? 4．計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項(xiàng)預(yù)提（或應(yīng)付）費(fèi)用不得計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。 ? 5．計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ? 6．開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工