【文章內(nèi)容簡介】 收的因素。 ? （ 2）股票投資 ? 這里所說的股票投資是指長期投資，也就是長期股權(quán)投資 。 ? 成本法是指投資按照投資成本計價的方法，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但還未分回之前，成本法在投資企業(yè)的投資收益賬戶上并不反映其實際上已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，這樣企業(yè)就可以將實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作資本積累，以避免所得稅； ? 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法，無論投資收益是否分回，權(quán)益法均在投資企業(yè)的投資收益賬戶上反映。 ? 3．通過收入確認進行稅收籌劃 ? 企業(yè)收入分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入，營業(yè)收入是企業(yè)的穩(wěn)定收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營業(yè)收入是與營業(yè)活動無關(guān)的其他收入，包括營業(yè)外收入、補貼收入和投資收益。 ? 營業(yè)收入的節(jié)稅籌劃主要有兩個方面的內(nèi)容：一是合理決策收入確認的時點。二是選擇正確的計量方法，主要指轉(zhuǎn)讓價格。 ? 4．利用費用確認，進行節(jié)稅籌劃。 ? 企業(yè)費用分為銷售成本、期間費用和財產(chǎn)損失。費用的具體項目很多，籌劃方法也有所不同。 ? （ 1）銷售成本的節(jié)稅籌劃 ? 該方法的重點是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本最大化，這主要依賴于存貨計價方法的優(yōu)選，銷貨成本的計算公式是： ? 本期銷貨 =期初存貨 +本期進貨－期末存貨 ? 如果期末存貨金額較大，則本期銷貨成本金額少，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，毛利小。因此節(jié)稅要以存貨余額極小化為原則。 ? （ 2）工資費用的節(jié)稅籌劃 ? 實務(wù)中，有些公司在工資費用上采取多報人數(shù)實現(xiàn)避稅的目的，實際上這是違反法律的。工資費用的正當(dāng)節(jié)稅籌劃應(yīng)注意以下幾個環(huán)節(jié)：①改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；②向職工發(fā)放紅利改為年終獎金，進而增加費用；③計提職工待業(yè)保險金和職工福利費；④企業(yè)的股東或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；⑤后勤、輔助管理部門職工工資盡可能同生產(chǎn)部門職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產(chǎn)品成本。 ? （ 3）租金費用的節(jié)稅籌劃 ? 租金費用是指計入當(dāng)期應(yīng)予扣除項目的固定資產(chǎn)租賃費。租金費用的節(jié)稅籌劃包括經(jīng)營租賃和融資租賃費用的籌劃，租金費用的節(jié)稅籌劃應(yīng)考慮以下幾個方面：①合理分配跨期間費用，屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未實際消費部分轉(zhuǎn)列待攤費用；②盡量以經(jīng)營性租賃方式承租，以達到費用最大化，但尚應(yīng)考慮租金支付中包含的利息費用是否劃算，應(yīng)用凈現(xiàn)值的方法測算比較不同的承租方案。 ? （ 4）業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅籌劃 ? 業(yè)務(wù)招待費必須是與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)取得合法憑證且未超過限額標(biāo)準(zhǔn)的開支，所以業(yè)務(wù)招待費的籌劃應(yīng)注意： ? ①能在其他項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費，以避免超過限額； ? ②改變費用支付的形式，以增加其他費用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)銷商出國觀光旅游，原則上應(yīng)按照業(yè)務(wù)招待費列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國考察費用，并取得經(jīng)銷商提供的發(fā)票，在該種費用得以傭金（銷售費用）列支，無額度限制，達到節(jié)稅效果；。 ? ③妥善處理企業(yè)籌備期間支付的業(yè)務(wù)招待費，并入開辦費攤銷； ? ④業(yè)務(wù)招待費若超過列支限額，應(yīng)予申報納稅前先行帳外調(diào)整減除，以免稅務(wù)機關(guān)稽查補征并罰款 二、開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認： ? 1．采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。 ? 2．采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 ? 3．采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。 ? 4．采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)： ? （ 1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 3）采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn) 。 ? （ 4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述 1至 3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。 ? 5 ．開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。 三、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品成本、費用的扣除問題 ? 開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。開發(fā)企業(yè)在結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理： ? 1．開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項支出，當(dāng)期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計入成本對象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計入當(dāng)期成本對象的外，一律不得計入當(dāng)期成本對象。 ? 2．開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應(yīng)將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 ? 3．開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔(dān)對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按各個成本對象（項目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配。 ? 4．計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預(yù)提（或應(yīng)付）費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品成本。 ? 5．計入開發(fā)產(chǎn)品成本的費用必須符合國家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)進行調(diào)整。 ? 6．開發(fā)產(chǎn)品完工