房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃-展示頁(yè)
2024-09-12 10:18本頁(yè)面
【正文】 +800 5%=（萬(wàn)元） ? [例 74]甲方將土地所有權(quán)出租給乙方 10年，乙方出資1000萬(wàn)元委托建筑公司在該土地上建房并使用，期滿后，乙方將土地及房屋歸還甲方。 ? 乙方將建成后的一半轉(zhuǎn)讓屬“自建建筑物后銷售”，應(yīng)按“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”各交一道營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，假設(shè)成本利潤(rùn)率分別為 8%和 10%： ? 建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格 =2020 50% （ 1+8%） 247?！? ? 因此在此例中，甲方可將該在建工程 500萬(wàn)元作為投資處理，因?yàn)橥顿Y是免稅的，這樣項(xiàng)目建成后對(duì)外銷售只需要繳納 50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。 ? 財(cái)稅 [2020]191號(hào)文件規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)目建成后，售價(jià)為 1000萬(wàn)元。 ? （ 2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 一、營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅空間 ? 營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅空間主要存在營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策中，我國(guó)當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策主要有： ? 1．免稅 ? 2．減稅 ? 3．先征后返 ? 4．起征點(diǎn) ? 5．稅項(xiàng)扣除 ? 6．關(guān)注混合銷售與兼營(yíng)的稅負(fù)差別 ? 7．內(nèi)部工程回避工程結(jié)算 ? 8．以收取轉(zhuǎn)、分包管理費(fèi)取代收取工程居間介紹費(fèi) ? 9．關(guān)注企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移與法人企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)差別 ? 10．利用境外關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃 二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與繳納 ? 1．銷售退回營(yíng)業(yè)稅的處理 ? [例 7１ ]甲公司 2020年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)已于 2020年 3月 28日?qǐng)?bào)出，由于質(zhì)量原因， 2020年10月售出的一套住房，客戶提出退房，該房售價(jià)300萬(wàn)元，成本價(jià) 270萬(wàn)元， 2020年 2月 21日甲公司已收回住房，客戶已將發(fā)票退回。 ? 其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 適用稅率 ? 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算方法如下： ? （ 1）按企業(yè)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? （ 2）繳納營(yíng)業(yè)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 貸：銀行存款 ? 我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅目共分為 9種，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。另外，營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)還有按行業(yè)涉及稅目稅率（即一個(gè)行業(yè)一個(gè)稅率）、稅負(fù)低且均衡（除娛樂(lè)業(yè)外，其他均為 3%~5%）、便于計(jì)算和征收。 （二）稅收籌劃的條件 ? 稅收籌劃是需要一定條件的，主要包括以下幾個(gè)方面： ? （ 1）評(píng)估節(jié)稅的收益與節(jié)稅的成本 ? （ 2）稅收籌劃要有專門(mén)的人才 ? （ 3）稅收籌劃是一種事前行為 （三）稅收籌劃的意義 ? 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃具有以下積極的意義： ? （ 1）有助于抑制偷漏稅行為的發(fā)生 ? （ 2）有助于強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)的法律意識(shí) ? （ 3）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向 ? （ 4）有助于提高房地產(chǎn)企業(yè)的管理水平 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配勞動(dòng)除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅種。 ? 節(jié)稅是納稅人為了維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理、合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它不僅著眼于稅法，同時(shí)還要將籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策、收益分配決策等與節(jié)稅結(jié)合起來(lái)，把眼前利潤(rùn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)，謀求整體的利潤(rùn)最大化。 ? 在現(xiàn)有的法律框架下，稅收籌劃有三個(gè)顯著特點(diǎn)：合法性、超前性和目的性。 四、稅收籌劃的概念和意義 ? （一）稅收籌劃的概念 ? 稅收籌劃又被稱作節(jié)稅籌劃，指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得少交稅的行為。 三、企業(yè)繳納的稅種和稅收的歸屬 ? 稅制改革后，我國(guó)的稅收分為國(guó)家稅、地方稅、中央和地方共享稅。 ? 納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗拒力而不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)表的，可以延期辦理，但是應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí)后，在予以核準(zhǔn)。就納稅申報(bào)而言，主要程序包括： ? （ 1）納稅人根據(jù)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅事項(xiàng)，按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅款，如實(shí)地反映到納稅申報(bào)表中； ? （ 2）納稅人按照“一種稅一申報(bào)”的原則，根據(jù)稅收法律、法規(guī)所確定的稅種、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法等，分別填制納稅申報(bào)表； ? （ 3）納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)（通常為每月月初），向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，以及其他有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅資料； ? （ 4）上述資料經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在退還給納稅人，同時(shí)填開(kāi)繳款書(shū)，納稅人將繳款書(shū)拿回企業(yè)加蓋公章，并在批準(zhǔn)的期限內(nèi)到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)賬付款。 ? （ 4）納稅人還可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)，由稅務(wù)代理人對(duì)委托人每月（或季、年）的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行全面審核后，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅申報(bào)期，為委托人編制納稅申報(bào)表，經(jīng)簽字蓋章后報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? （ 2）對(duì)不具備上述條件的企業(yè)，就采用納稅人先行申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，填寫(xiě)繳款書(shū)，限期繳納稅款的方法。 ? 代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告的主要內(nèi)容是：扣繳人姓名、被代扣代繳或代扣代繳人的名稱、代扣或代收稅款的種類、稅種、稅目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款、稅款所屬期限等?！? （一）納稅申報(bào)的內(nèi)容 ? 納稅申報(bào)的主要內(nèi)容有：稅種、稅目、應(yīng)繳稅項(xiàng)目（或應(yīng)代扣、代收稅款項(xiàng)目）、適用稅率 (或單位稅額 )、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額（或應(yīng)代扣、代收稅額）、稅款所屬期限等。 二、企業(yè)稅收的申報(bào)和繳納 ? 納稅申報(bào)是指納稅人或扣繳義務(wù)人就計(jì)算應(yīng)繳納的稅款或代扣代繳稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)制度，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定稅額的主要依據(jù)。 ? 稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 第七章 稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理和稅收籌劃 一、稅務(wù)登記的范圍及管理 ? 按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，納稅人都應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國(guó)家機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)行為和取得應(yīng)稅收入、財(cái)產(chǎn)、所得的，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 ? 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第十六條規(guī)定：“納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人或者扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他納稅資料。 ? 各稅種納稅申報(bào)表所包含的內(nèi)容為：納稅人的名稱、稅種、稅目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款、稅款所屬期限和繳款日期等。 （二）納稅申報(bào)的方法 ? （ 1）凡是財(cái)務(wù)制度健全、財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確、資料齊全的法人單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，可以采用納稅人自行計(jì)算稅額、自行繳納入庫(kù)的納稅法，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1