【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)、審批決算、組織驗(yàn)收； （ 2）將整個工程各環(huán)節(jié)的文件資料按國家有關(guān)檔案管理規(guī)定歸檔； （ 3）建立完工項(xiàng)目后評估制度，重點(diǎn)評價工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和 項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。 七、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 。強(qiáng)化擔(dān)保業(yè)務(wù)中調(diào)查評估制度是非常重要的，包括委派具備勝任能力的專業(yè)人員或部門負(fù)責(zé)對擔(dān)保人進(jìn)行資信調(diào)查及風(fēng)險評估。 在評估過程中，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注 （ 1）擔(dān)保項(xiàng)目是否符合國家法律法規(guī)和企業(yè)擔(dān)保政策的要求； （ 2）擔(dān)保申請人的資信狀況，如基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等； （ 3）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬； （ 4）如果企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān) 保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。 。企業(yè)應(yīng)健全授權(quán)審批制度，可實(shí)施的控制措施包括： （ 1）明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批： （ 2）對重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會全體人員的 2／ 3 贊成或經(jīng)股東大會批準(zhǔn)； （ 3）企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)； （ 4）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避； （ 5）對境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵 守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素； （ 6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。 八、業(yè)務(wù)外包 業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（即承包方）完成的經(jīng)營行為。 有關(guān)可實(shí)施的控制措施包括： ，加強(qiáng)過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包； ，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會計(jì)師、分管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人參與，報董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批；明確選 擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時的有關(guān)保密工作； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l5 號一全面預(yù)算》的管控措施確保外包方案的可行性； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l6 號一合同管理》的管控措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款； ，及時搜集相關(guān)信息以便有效地解決業(yè)務(wù)過程存在的問題； ； ； 續(xù)評估，若有重大違約行為，應(yīng)及時終止合同； 。 九、全面預(yù)算 企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括： （ 1）設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。 預(yù)算管理委員會主要的職責(zé)有： ① 擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； ② 組織編制、平衡預(yù)算草案： ③ 下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題； ④ 考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。 總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)： （ 2）明確全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。例如，在預(yù)算管理委員會下設(shè)立有關(guān)管理工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)日常工作，比如預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿。 【模塊 3】 企業(yè)內(nèi)部控制評價 （ 2020 年教材第八章， P195202） ● 內(nèi)部控制自我評價是由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的。 ● 完成評價后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評價報告，在其年報中進(jìn)行披露。 ● 企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 一、內(nèi)部控制評價的程序 （一）制 定評價控制方案 企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價組織的實(shí)施工作。該評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件： （ 1）能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力； （ 2）具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； （ 3）與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約； （ 4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開 展。 （二）組成評價工作組 、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 ，內(nèi)審部很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作。 ，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，這所事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。 （三）實(shí)施評價工作與測試 評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識別有關(guān)主要風(fēng)險后 ，才能開展實(shí)施及測試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。 。了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部控制及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個要素的運(yùn)作情況。 。這階段，評價工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程 中，如資金管理流程、銷售流程、采購流程等。每個主要流程一般又分為不同的子流程。 【例 8－ 2】業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險認(rèn)定以及識別有關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點(diǎn)。 銀行賬戶管理 風(fēng)險點(diǎn) 相關(guān)控制舉例 銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批 及授權(quán) （簽章） 公司票據(jù)及印鑒未實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離或妥善保管 、財務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會計(jì)和公司的銀行出納員分別保管 ，公司的銀行出納根據(jù)付款申請?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會計(jì)和現(xiàn)金出納審核，審核無誤后，由主管會計(jì)加蓋財務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 。 一般來說， 能夠滿足所有合規(guī)、運(yùn)營及財務(wù) 三個方面認(rèn)定的相關(guān)控制均為關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行測試。在測試控制的有效性在兩個層面進(jìn)行：一是控制設(shè)計(jì)上的有效性；二是控制在實(shí)際運(yùn)行中的有效性。 。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。 【例 8－ 3】綜合運(yùn)用測試方法的舉例 —— 銀行余額調(diào)節(jié)表 詢問 詢問負(fù)責(zé)準(zhǔn)備及審閱銀行余額調(diào)節(jié)表的人員，了解在流程中如何發(fā)現(xiàn)銀行調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的差異，確認(rèn)有關(guān)差異原因，人員實(shí)施的步驟以確 保相應(yīng)的財務(wù)記錄得到及時更正 穿行測試、觀察 觀察調(diào)節(jié)表準(zhǔn)備的過程，在穿行測試中記錄流程 審閱與檢查 選擇某些年份的調(diào)節(jié)表，檢查表上存在的差異，追溯到銀行對賬單以支持有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的合理性以及檢查相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字 （四）匯總評價結(jié)果 ，有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，并與被評價單位進(jìn)行通報，在提交內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。 ，并以適當(dāng) 的形式向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。 重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。 二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 （一）內(nèi)部控制缺陷的分類 。按照內(nèi)部控制本質(zhì)上的不同，可以把內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。 （ 1）設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標(biāo)。 設(shè)計(jì)缺陷既可以是系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺陷，也可以系統(tǒng)外手工控制的設(shè)計(jì)缺陷。 （ 2）運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)行上沒有被正確地執(zhí)行。這包括不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行， 未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行，如頻率不當(dāng)?shù)取? 按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 1）重大缺陷（也稱實(shí)質(zhì)性漏洞），是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。 （ 2）重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。 （ 3）一般缺陷是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。 （二） 內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改 ，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評價其嚴(yán)重程度。 （ 1）如果審查了解控制差異的起因和結(jié)果后，斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到，同時，評價工作組人員不能增加其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺陷的結(jié)論。 （ 2）管理層應(yīng)評價其嚴(yán)重程度在其年度自我評價報告中披露，并有責(zé)任對有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，作出補(bǔ)救措施。 （ 3）控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方式。 ① 對于需整 改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。 ② 對于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ，應(yīng)向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。 如果出現(xiàn)不合適向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。 重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性 ，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。 對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。 三、內(nèi)部控制評價報告 ，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。 12 月 31 日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后 4 個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。 生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 4.《評價指引》要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容： （ 1）董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會全體成員內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)。 ???? （ 6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用于企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 （ 8）內(nèi)部 控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形 式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。 【例 8－ 4】以銀行賬戶管理的子流程中，假如已認(rèn)定當(dāng)中存在缺陷，在企業(yè)編制的內(nèi)部控制評價報告中，應(yīng)對包含具體、可行整改措施。 銀行賬戶管理 發(fā)現(xiàn)問題及分析 管理層整改計(jì)劃舉例 缺乏定期對于公司銀行賬戶的檢查工作 財務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)定期檢查銀行賬戶的情況，并將有關(guān)規(guī)定流程包含于內(nèi)部流程的操作手冊中，以確保負(fù)責(zé)人員 能夠在處理銀行賬戶的開立 /變更 /撤銷按照規(guī)定流程合理正確的進(jìn)行 銀行印鑒及票據(jù)等均由一人保管，違背職責(zé)分離的原則 嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原理，開具支票所需法人名章、財務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會計(jì)和公司的銀行出納員分別進(jìn)行保管。在開具現(xiàn)金支票時，公司的銀行出納根據(jù)付款申請?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會計(jì)和現(xiàn)金出納審核，審核無誤后，由主管會計(jì)加蓋財務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 【模塊 4】 審計(jì)委員會 （ 2020 年教材第八章， P203206） 【 2020 年單選題、 20202020 年多選題、 2020 年簡答題】 一、 審計(jì)委員會 、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會的職能是監(jiān)督、評估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)。 。在一般情況下，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。 【教師提示】行政董事可以對公司的人員做出調(diào)整和部署，在公司賦有管理權(quán)利，基本上可以說是極高的管理者。 ，除 非這項(xiàng)任務(wù)由另外的獨(dú)立風(fēng)險委員會或董事會承擔(dān)。 審計(jì)委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。 二、審計(jì)委員會履行職責(zé)的方式 。 ，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。 ，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無需管理層出席。 審計(jì)委員會主席可能特別希望與其他關(guān)鍵人員（比如董事會主席、首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、高級審計(jì)合伙人和內(nèi)部審計(jì)主管）進(jìn)行私下會面。 之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請董事會解決。 ，并就必要的人員變更向董事會報告。管理層對審計(jì)委員會有告知義務(wù)，并應(yīng)主動提供信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會索取。 三、審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì) （一）審計(jì)委員會對內(nèi)審的職責(zé) 確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。 （ 1）應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性 （ 2）批準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘 （ 3）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會說明 的責(zé)任。 （ 4）復(fù)核及評估年度內(nèi)部審