【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 45002021=2500(元 ) ，每月應(yīng) 納稅額 為 250015%125=250(元 )。 年終一次性獎(jiǎng)金 36000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 15%和 125(根據(jù) 36000/12=3000元確定 )，于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為 36000 15%125=5275(元 )。 年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為 250 12+5275=8275(元 ) 方式四：獎(jiǎng)金分 12 次發(fā)，其中每月發(fā) 1000 元，年終再發(fā)放全年一次全年獎(jiǎng) 24000 元。 這樣，王先生每月工資與獎(jiǎng)金合計(jì)為 5500 元，應(yīng)納稅所得額為 55002021=3500(元 )，3500 元適用的稅率為 15%，每月應(yīng)納稅額為 3500 15%125=400(元 )。 年終獎(jiǎng)金為 24000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%(根據(jù) 24000/12=2021 元確定 )，于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 24000 10%25=2375(元 ) 年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為 400 12+2375=7175(元 ) 可見，獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放 (方式一 )稅負(fù)最重，比年中、年末兩次集中發(fā)放 (方式二 )多納稅款款 87008650=50(元 ),比年終一次性發(fā)放 (方式三 )多納稅款 87008275=425(元 )，比獎(jiǎng)金部分平均到每月發(fā)放，部分到年末作為年終獎(jiǎng)發(fā)放 (方式四 )多納稅 款 87007175= 7 1525(元 )。從而我們得出結(jié)論，通過合理分配獎(jiǎng)金，在盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率的同時(shí)，應(yīng)注意每月的適用稅率，通過年終獎(jiǎng)納稅籌劃與獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放納稅籌劃相結(jié)合的方式，達(dá)到最佳的納稅籌劃效果。 (3)工資薪金稅收籌劃的方法三：充分利用稅收優(yōu)惠，巧用免稅所得 現(xiàn)行稅法對(duì)于個(gè)人從任職單位取得的工資、薪金所得規(guī)定了相應(yīng)的免稅所得項(xiàng)目，即雇員從任職單位取得的某些所得，不屬于工資、薪金所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、住房公積金，允許從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。這就為任職單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。 案例 3 鐘某是一家公司的雇員，該公司的住房公積金的繳交比例為 3%，每月的工資、薪金所得為 4200 元 (扣除“三險(xiǎn)一金”后 )，則鐘某每月應(yīng)交的個(gè)人所得稅為 (42002021)15%125=205(元 ) 如果鐘某打算存錢買房，與工作單位協(xié)商一致，將繳存基數(shù) 4200 元補(bǔ)充繳納公積金 210元 (將住房公積金的繳納比例提高到 8%)，則鐘某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅變?yōu)?42002021210) 10%25=174(元 ) 對(duì)鐘某而言，此舉可節(jié)稅 205174=31 元。而且這樣一來，鐘某不但享受到節(jié)稅收益，隨著幾年后公積金賬戶資金的增加，也有利于其進(jìn)行公積金貸款買房，享受到公積金貸款的諸多好處。 (4)工資薪金稅收籌劃的方法四：工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換 工資、薪金適用的是 5%至 45%的九檔超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用 20%、 30%、 40%的超額累進(jìn)稅率。 由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得 所適用的稅率不同，同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。這樣，在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，可以將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得，此時(shí)工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20%低，從而獲得一定的籌劃收益。轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同，如果答案為有則是工資、薪金所得。 案例 4 凌先生 為一家對(duì)外貿(mào)易公司的行政管理人員，月工資為 2400 元，同時(shí)在另一家咨詢公司有一份兼職，兼職收入為每月 2021 元。如果 凌先生 與咨詢公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算繳納稅款。這時(shí)，工資、薪金所得應(yīng)納稅額為 (24002021) 5%=20 元。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為 (2021800) 20%=240 元。因而凌先生 每月應(yīng)納稅總額為 260 元。 如果 凌先生 與咨詢公司有固定的雇傭關(guān)系，則由咨詢公司支付的 2021 元作為工資、薪金所得收入，并入單位支付的工資一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為 (2400+20212021) 8 15%125=235 元 可見，如果 凌先生 與咨詢公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可 以省稅 25 元 (260235)，一年可以節(jié)省稅收 300 元。 2. 勞務(wù)報(bào)酬 所得的籌劃及 案例 勞務(wù)報(bào)酬 所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹對(duì)象、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 (1)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃的方法一：分項(xiàng)計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于上文所述的28 種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次 ；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納勞務(wù)報(bào)酬所得的所得稅時(shí)應(yīng)充分利用這點(diǎn)。 案例 5 陳教授為資深財(cái)務(wù)專家，上月為某公司管理人員授課一天，講授公司預(yù)算管理；次日又接受咨詢，為公司的預(yù)算數(shù)據(jù)做分析。該公司共為陳教授支付勞務(wù)報(bào)酬 30000 元，下面比較陳教授按不同的勞務(wù)報(bào)酬方式繳納個(gè)人所得稅的差異： 方式一：陳教授將 30000 元作為一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所 得稅為 30000(120%) 30%2021=5200(元 ) 方式二：陳教授將 30000 元按照提供的勞務(wù)服務(wù)分為講學(xué)和咨詢兩項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，分為 10000 元和 20210 元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為： 講學(xué)的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 10000 (120%) 20%=1600(元 ) 咨詢的勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 20210 (120%) 20%=3200(元 ) 兩項(xiàng)合計(jì)為 1600+3200=4800(元 ) 由上比較得出：陳教授的勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)后比合并的方案節(jié)約納稅支出 52004800=400元。 (2)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃的方法二：由被服務(wù)方提供服務(wù) 由于稅法只是規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，但是沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納。因而，為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的?？梢钥紤]由對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)，提供餐飲服務(wù)，提供住宿，提供辦公用具等方式。這些開銷通常個(gè)人都不可避免，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬率，但實(shí)際收益卻有所增加。 9 案例 6 吳教授到外地講課，對(duì)講課的勞務(wù)報(bào)酬方式，有兩種可供吳教授選擇：一種是企業(yè)給吳教授支付講課費(fèi) 50000 元，不管往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等其他費(fèi)用；另一種是企業(yè)支付吳教授講課費(fèi) 40000 元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。問吳教授選擇哪一種方式為好？ 方式一：吳教授自負(fù)往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 吳教授實(shí)際收到講課費(fèi)為 5000010000=40000(元 ) 但講課期間吳教授的開銷為：往返飛機(jī)票 3000 元，住宿 費(fèi) 5000 元、伙食 費(fèi) 2021 元，因此吳教授的實(shí)際收益為 30000 元。 方式二：企業(yè)支付往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 40000 (120%) 30%2021=7600(元 ) 吳教授講課的實(shí)際收益為 400007600=32400 元 可見：吳教授采取方式二比方式一實(shí)際收益可多 :3240030000=2400 元。而對(duì)于企業(yè)來說，方式二也容易接受，因?yàn)槠髽I(yè)提供住宿比較方便，伙食問題一般容易解決，而且費(fèi)用分散使得企業(yè)容易列支，因而不會(huì)給企業(yè)多增加實(shí)際支出。