【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 模式下超額累進(jìn)和比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收環(huán)境條件的分析，累進(jìn)稅率會(huì)帶來以下幾個(gè)問題：一是過高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)模式。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度可行度比較小，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)應(yīng)該交稅所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅的思想。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中等收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不合理。五是累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期的情況下(以月份為標(biāo)準(zhǔn))，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)更多的義務(wù)。 個(gè)稅征管中當(dāng)中出現(xiàn)的法律問題中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情,又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為世界地區(qū)性大國(guó)和第一發(fā)展中國(guó)家,國(guó)際間人員往來頻繁,我國(guó)的發(fā)展也對(duì)其他地區(qū)國(guó)家的發(fā)展有重要影響?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不太適應(yīng)國(guó)民待遇原則,不是很利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合全球化的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則,公平競(jìng)爭(zhēng)原則,加快與國(guó)際主流稅制接軌?！　?1)個(gè)人所得稅法律體系不是很完善　　稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)稅務(wù)部門的影響。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,另外一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅。第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定。第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！?　　(1)個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入。有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。股票股份分紅時(shí)，國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的同時(shí)，也多分紅的股份進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收?！　?2)公民納稅意識(shí)相對(duì)淡薄。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)?！　」穹ㄖ朴^念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?！　?3)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。第四章 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅具體問題的分析學(xué)生比較膚淺的認(rèn)為本次個(gè)人所得稅改革的本質(zhì)是一次國(guó)家強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收的系統(tǒng)性改革。隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深化，中國(guó)國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)也步入了一個(gè)動(dòng)蕩周期，所帶來的一個(gè)重要問題就是社會(huì)就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定問題，從公共稅收這一社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)工具的角度出發(fā)，在財(cái)稅體制改革中完全有必要對(duì)個(gè)人所得稅這一最直接地關(guān)系居民收入分配格局的稅種進(jìn)行某種結(jié)構(gòu)性的調(diào)整和強(qiáng)化。所謂個(gè)人所得稅的強(qiáng)化包括兩個(gè)方面的內(nèi)涵，一方面是傳統(tǒng)理解上的對(duì)個(gè)人所得稅征收監(jiān)督管理的強(qiáng)化，一方面是對(duì)個(gè)人所得稅在社會(huì)分配活動(dòng)、化解社會(huì)不穩(wěn)定因素、促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用和功能予以強(qiáng)化，本文重點(diǎn)討論在研究實(shí)施強(qiáng)化個(gè)人所得稅這一重大決策時(shí)，應(yīng)該確立什么樣的政策指向和基本原則？ 我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的分析個(gè)人所得稅的強(qiáng)化應(yīng)與社會(huì)收入的普遍提升同步推動(dòng)。當(dāng)居民收入的總水平的社會(huì)階層分布結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化后，個(gè)人所得稅的調(diào)整必須對(duì)此予以真實(shí)的反映，否則將造成征收原則的實(shí)質(zhì)性改變。比如在一般情況下，在居民收入水平下降的情況下大幅度提高個(gè)人所得稅征收規(guī)模，或者超越居民收入增長(zhǎng)的實(shí)際水平過度提高個(gè)人所得稅征收規(guī)模，都會(huì)導(dǎo)致社會(huì)稅負(fù)的不合理增加。由于稅制結(jié)構(gòu)本身的問題，造成個(gè)人所得稅出現(xiàn)“調(diào)控失范”的問題，即一方面對(duì)少數(shù)高收入者或有隱性收入的個(gè)人控管仍然不力，另一方面對(duì)國(guó)家政策鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的行業(yè)和領(lǐng)域又出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的弊端，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)沒有很好地 發(fā)揮，因此個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行。 我國(guó)個(gè)人所的稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)高低的分析個(gè)人所得稅的強(qiáng)化應(yīng)充分考慮起征點(diǎn)與居民人均收入水平、人民幣實(shí)際購(gòu)買力水平之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并且綜合區(qū)分不同征收對(duì)象的實(shí)際收入構(gòu)成情況。如果經(jīng)過數(shù)十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在人民幣實(shí)際購(gòu)買力與數(shù)十年前明顯下降的情況下，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)仍然維持不變，這實(shí)質(zhì)上是通過降低起征門檻而擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象，這部分?jǐn)U大了的征收對(duì)象主要是社會(huì)低收入群體。國(guó)家可以根據(jù)各地不同的發(fā)展需要進(jìn)行起征點(diǎn)的改革，發(fā)達(dá)地區(qū)起征點(diǎn)可以挑高點(diǎn)，這樣才相對(duì)公平。 個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該分步推進(jìn)。我認(rèn)為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學(xué)，但是作為一種過渡模式，不失為當(dāng)前的一種較好選擇。等條件成熟時(shí)，再實(shí)行完全的綜合課稅模式。至于改革究竟采用何種課稅模式、起征點(diǎn)和稅率如何確定，以及如何加強(qiáng)稅收控管等諸多問題目前尚存在一些爭(zhēng)論。 目前，我國(guó)實(shí)行分類個(gè)人所得稅制，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入分類分別征收、各個(gè)清繳，這一方面客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題；另一方面，個(gè)稅對(duì)所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)是否過重、家庭支出是否過大，個(gè)稅無法兼顧不同家庭和不同個(gè)人。在這種單一的個(gè)稅體制下引發(fā)了個(gè)稅起征點(diǎn)提與不提的爭(zhēng)論。 自1980年9月公布以來，《個(gè)人所得稅法》已經(jīng)歷了三次修訂，個(gè)人所得稅免征扣除額（起征點(diǎn)）提高至目前的2000元，但由于這一標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)近年來的經(jīng)濟(jì)居民收入水平的實(shí)際增長(zhǎng)相比仍然不盡合理，再次提高起征點(diǎn)的呼聲依然強(qiáng)烈，乃至出現(xiàn)了上調(diào)至5000元甚至8000元的呼聲，但這雖然受到江浙、廣東等沿海經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)的歡迎，但西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)因?yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致稅收的減少而抱反對(duì)態(tài)度，結(jié)果2008年底已遞交國(guó)務(wù)院的再次提高個(gè)稅起征點(diǎn)的方案被暫時(shí)擱置?，F(xiàn)在看來，如何讓個(gè)稅兼顧不同家庭、不同地區(qū)、不同收入來源等，已經(jīng)成為最終解決個(gè)稅公平問題的關(guān)鍵，這已不再是提高個(gè)稅征收起征點(diǎn)那么簡(jiǎn)單。 我國(guó)個(gè)人所的稅該怎么科學(xué)征收的分析個(gè)人所得稅的強(qiáng)化需要貫徹穩(wěn)健慎重、區(qū)別對(duì)待、循序漸進(jìn)的原則。任何對(duì)社會(huì)成員的收入水平和利益分配格局產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響重大經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)都需在時(shí)間和節(jié)奏上遵循平穩(wěn)過渡、循序漸進(jìn)