【正文】 的現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，這樣就可以在增加納稅 人收入的情況下同時(shí) 5 滿足其消費(fèi)需求，并可少繳個(gè)人所得稅。如果由職工自己購買，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。二是在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放， 每月發(fā)放 3000 元。 年應(yīng)納個(gè)人所得稅額總額 =250 11+2125+3775=8650(元 ) 方式三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 36000 元。按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、住房公積金，允許從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同，如果答案為有則是工資、薪金所得。 (1)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃的方法一：分項(xiàng)計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因而，為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品、以及其他作品。 案例 7 某專欄作家打算創(chuàng)作一部反映我國國有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的著作，需要到華南沿海的一些典型地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行考察。 案例 8 2021 年 3 月，羅教授出版一部大型作品，取得的稿酬所得 30000 元，其應(yīng)納稅額為 30000 (120%) 20% (130%)= 3360(元 ) 如果將這部作品拆成 10 本系列作品出版，每本的稿酬為 3000 元，則每本書的應(yīng)納稅稅所得額為 2200 元 (3000800)，應(yīng)納稅額均為 308 元 [(3000800) 20% (130%)],羅教授 10本書總共的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為 3080 元。 (2)改變支付方式的稅收籌劃 在很多情況下，所得支付方式的不同會(huì)導(dǎo)致納稅人納稅義務(wù)的不同，合理地安排所得的支付方式也是進(jìn)行納稅籌劃的一種有效途徑。在此方式下，演員和演出公司的納稅義務(wù)為： 演員的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 50000 3%=1500(元 ) 演員的應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為 1500 10%=150(元 ) 演員的應(yīng)納個(gè)人所得稅為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 演出公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅為 15000 25%=3750(元 ) 演員和演出公司的 應(yīng)納稅額合計(jì)為 1500+150+10000+3750=15400(元 ) 方式二：商場(chǎng)向演出公司支付費(fèi)用 50000 元，然后由演出公司向演員支付 35000 元演出費(fèi)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,人們收入水平的提高 ,納稅籌劃逐漸被人們所接受 ,人們開始考慮如何 才能獲得最大的收益問題。這樣也就使得稅收籌劃大面積推廣成 為可能。 (二 )健全個(gè)人所得稅制度 我 國的現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率是在 1993 年稅制改革時(shí)確定的 ， 工資薪金適用稅率檔次有9 級(jí) 之多 ， 導(dǎo) 致納稅人在超過 免征額 后快速進(jìn)入較高的稅率檔次 。通過這樣的稅率設(shè)計(jì)，既減輕納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，又 通過最高稅率調(diào)節(jié)了收入分配差距?？梢?，個(gè)人所得稅稅收籌劃，對(duì)國家，對(duì)納稅人都 有益處。 因而，為了個(gè)人所得稅稅收籌劃的良好發(fā)展，需要培 養(yǎng)一批熟悉 稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí) 的復(fù)合型人才 , 以便降低納稅人納稅成本，提高個(gè)人的 經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化 六 、 總結(jié) “納稅籌劃”目前在國外已十分盛行，但在我國還只是一個(gè)較新的領(lǐng)域，隨著改革開放的深入，特別是我國個(gè)人收入的逐年增加，個(gè)人所得稅被越來越多的人知曉，個(gè)人所得稅稅收籌劃被越來越多的人重視，受到廣泛的關(guān)注。 如工資薪金最高邊際稅率為 45%,而勞務(wù)報(bào)酬的最高邊際稅率為 40%,偶然所得無論多少都是 20%。 五 、 對(duì)個(gè)人所得稅 納稅籌劃 發(fā)展的 建議 (一 )提高認(rèn)識(shí)，加大宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念 我國個(gè)人所得稅稅收籌劃起步較晚，之前人們普遍收入較低，往往納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收籌劃更是不甚了解。目前 個(gè)人所得稅征稅范圍 只 包含的 11個(gè)項(xiàng)目 ，但是隨著 改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展 ，個(gè)人 收入來源渠道日趨復(fù)雜 、 多元化 的情況下，收入所得屬于 11個(gè)項(xiàng)目中的哪一類，可以套用哪些稅收優(yōu)惠政策，都存在一定的選擇轉(zhuǎn)換變動(dòng)可能，這就為稅收籌劃提供了一定的空間。在此方式下，演員和演出公司的納稅義務(wù)為： 演員的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 35000 3%=1050(元 ) 演員的應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為 1050 10%=105(元 ) 演員的應(yīng)納個(gè)人所得稅為 35000 (120%) 30%2021=6400(元 ) 演出公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 15000 3%=450(元 ) 演出公司的應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加 為 450 10%=45(元 ) 演出公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅為 (1500045045) 25%=(元 ) 演員和演出公司的應(yīng)納稅額合計(jì)為 1050+105+6400+450+45+=(元 ) 由以上的計(jì)算可知，如果采取方式一，則演員的稅負(fù)最重，演出公司的稅負(fù)最輕；如果采取方式二，則演員的稅負(fù)最輕，演出公司的稅負(fù)最重；如果采取方式三，則演員和演出公司的稅負(fù)處在中間狀態(tài)。 案例 10 胡某為 A 演出公司簽約演員，在公司允許的情況下接受了某商場(chǎng)的邀請(qǐng)為其進(jìn)行演出，出場(chǎng)費(fèi)為 50000 元。 4. 其他 所得的籌劃及 案例 (1)二手房轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。預(yù)計(jì)赴各地的考察費(fèi)用 5 萬元。 (1)稿酬所得稅收籌劃的方法一：稿酬費(fèi)用進(jìn)行籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。這些開銷通常個(gè)人都不可避免，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬率，但實(shí)際收益卻有所增加。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。如果 凌先生 與咨詢公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算繳納稅款。 案例 3 鐘某是一家公司的雇員，該公司的住房公積金的繳交比例為 3%，每月的工資、薪金所得為 4200 元 (扣除“三險(xiǎn)一金”后 )，則鐘某每月應(yīng)交的個(gè)人所得稅為 (42002021)15%125=205(元 ) 如果鐘某打算存錢買房，與工作單位協(xié)商一致，將繳存基數(shù) 4200 元補(bǔ)充繳納公積金 210元 (將住房公積金的繳納比例提高到 8%)，則鐘某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅變?yōu)?42002021210) 10%25=174(元 ) 對(duì)鐘某而言，此舉可節(jié)稅 205174=31 元。 年終一次性獎(jiǎng)金 36000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 15%和 125(根據(jù) 36000/12=3000元確定 )，于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為 36000 15%125=5275(元 )。年應(yīng)納個(gè)人所得稅額總額為 72512=8700(元 )。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得將一次性獎(jiǎng)金或一次性獎(jiǎng)金減除“差額數(shù)”后的余額再扣減費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是直接將其作為應(yīng)納稅所得額。 案例 1 某服裝公司會(huì)計(jì)師李先生每月從公司獲取工資、薪金所得 7800 元，每月支付租房、租車費(fèi)用 2021 元，減除租金等，李生每月可用的收入為 5800 元。提供住所就是企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金。 2021 年 全國 工資薪金 所得 的個(gè)人所 得稅 為 2483 億元 ，占到全年 個(gè)人所得稅 總額 3944 億元 的 63%。 比如，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳交和個(gè)人自身繳交的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，允許從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 實(shí)現(xiàn)所得形式的相互轉(zhuǎn)換，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的一種重要方法。一般來說，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，可以從以下幾方面著手： ，爭(zhēng)取更多的稅前扣除 爭(zhēng)取更多的稅前扣除，是所得稅籌劃的典型方法。 納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇必須符合稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 、金融 等專業(yè)規(guī)范以及相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范和地區(qū)規(guī)范，以保障納稅籌劃方案的可行性以及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為的可持續(xù)性。 關(guān)鍵詞 ： 個(gè)人所得稅 納稅籌劃 稅收籌劃案例 稅收籌劃思路 稅收籌劃建議