【導(dǎo)讀】元躍升至2021年的3944億元，個人所得稅成為越來越重要的稅種，被人們越來越重視。得最大的個人所得稅稅后利益，也日漸成為人們?nèi)粘Ｓ懻摰闹黝}。收籌劃的思路，并給出充足的案例進(jìn)行分析論證。同時針對目前我國在開展個人所得稅納稅?；I劃的成因，對今后如何更好地進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃提出了一定的改進(jìn)建議。樣化，也為稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；最后，稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。陷入違法的境地，不僅取不到稅收收益，還會因違反稅法而受到行政執(zhí)法部門的查處。行為的可持續(xù)性。納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，其首要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身的利益。涉及的所有稅種進(jìn)行綜合考慮，以獲得整體的籌劃收益?；菡吆投愵~扣除制度。應(yīng)稅所得的本質(zhì)是從應(yīng)稅收入中減除。與其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣，在其他條件不變的

　　

【正文】 0(元 ) 演出公司的應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加 為 450 10%=45(元 ) 演出公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅為 (1500045045) 25%=(元 ) 演員和演出公司的應(yīng)納稅額合計為 1050+105+6400+450+45+=(元 ) 由以上的計算可知，如果采取方式一，則演員的稅負(fù)最重，演出公司的稅負(fù)最輕；如果采取方式二，則演員的稅負(fù)最輕，演出公司的稅負(fù)最重；如果采取方式三，則演員和演出公司的稅負(fù)處在中間狀態(tài)。如果將演員和演出公司作為一個整體，則方式二的整體稅負(fù)最輕，方式一的整體稅負(fù)最重。所以演員需與演出公司達(dá)成 一致，采取方式二的方案，以便取得最佳的整體稅負(fù)水平。 四 、 個人所得稅納稅籌劃的成因 (一 )居民收入普遍提高使得稅收籌劃成為必要 隨著個人收入的增加 ,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多 ,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種 ,對個人收入征稅的范圍涉及 11 個項目之多 ,于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究 較 少。納稅籌劃 ,在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?,認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,人們收入水平的提高 ,納稅籌劃逐漸被人們所接受 ,人們開始考慮如何 才能獲得最大的收益問題。 (二 )我國個人所得稅制度存在一定的籌劃空間 自 2021 年 我國實(shí)行 《個人所得稅實(shí)施條例》 以來，我國個人所得稅制度還處在不斷完善的過程之中。目前 個人所得稅征稅范圍 只 包含的 11個項目 ，但是隨著 改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展 ，個人 收入來源渠道日趨復(fù)雜 、 多元化 的情況下，收入所得屬于 11個項目中的哪一類，可以套用哪些稅收優(yōu)惠政策，都存在一定的選擇轉(zhuǎn)換變動可能，這就為稅收籌劃提供了一定的空間。 (三 )我國還存在較大范圍的偷稅漏稅現(xiàn)象 我國一般意義的宏觀稅負(fù)并不高，與發(fā)達(dá)國家、轉(zhuǎn)軌國家、發(fā)展中 國家相比相對較低。 13 但是，由于我國政府收入行為的不規(guī)范，盡管宏觀稅負(fù)比重不高，但 納稅人為了追求個人最大利益，不惜 鋌而走險，采取了最直接的方法 —— 偷稅漏稅，以大幅度減輕稅負(fù)。 隨著稅收征管力度的加大 ,納稅人偷逃稅款的空間越來越小 ,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說 ,應(yīng)將重點(diǎn)放在個人所得稅的納稅籌劃上 ,而不是偷逃稅款上。 (四 )社會上出現(xiàn)越來越多的稅收籌劃人才 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們認(rèn)識水平的提高，以及社會的關(guān)注，稅收籌劃成為一門學(xué)問，社會上也出現(xiàn)了越來越多的稅收籌劃人才。這樣也就使得稅收籌劃大面積推廣成 為可能。 老百姓繳納個稅向身邊的 稅收籌劃 人士咨詢一下也就成為可能， 個人所得稅納稅籌劃 不再是大公司大企業(yè)才有的事情，已經(jīng)逐步進(jìn)入尋常百姓家。 五 、 對個人所得稅 納稅籌劃 發(fā)展的 建議 (一 )提高認(rèn)識，加大宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念 我國個人所得稅稅收籌劃起步較晚，之前人們普遍收入較低，往往納稅意識淡薄，對稅收籌劃更是不甚了解。稅收籌劃 是一種合理、合情、合理的巧妙納稅行為 ,而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅 ,更不是違法的偷稅。 對納稅人提高稅收籌劃意識，加大宣傳，有利于緩解征納雙方的關(guān)系，有利于社會的和諧。而且 稅收 籌劃的過程 ,實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃 ,首先必須了解稅法 ,學(xué)習(xí)稅法 ,深入研究稅法 ,把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。通過主動地學(xué)習(xí)稅法 ,研究稅法 ,納稅人的納稅意識必然得到提高 ,稅收觀念必然得到加強(qiáng) ，從而減少偷逃漏稅現(xiàn)象，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展，有利于個人所得稅籌劃的普及推廣 。 (二 )健全個人所得稅制度 我 國的現(xiàn)行的個人所得稅稅率是在 1993 年稅制改革時確定的 ， 工資薪金適用稅率檔次有9 級 之多 ， 導(dǎo) 致納稅人在超過 免征額 后快速進(jìn)入較高的稅率檔次 。而且 ， 對不同所得 使用不同的最高邊際稅率 ， 有失公平 。 如工資薪金最高邊際稅率為 45%,而勞務(wù)報酬的最高邊際稅率為 40%,偶然所得無論多少都是 20%。另外 ,稅負(fù)不合理 ， 工資薪金所得和個體工商戶所得及其勞動報酬所得同屬勤勞所得 ,在稅收上應(yīng)一視同仁 ， 卻分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率 ， 特別是對工資薪金的勤勞所得實(shí)行 9 級超額累進(jìn)稅率 ， 最高達(dá) 45%,而對利息 、 股息 、 紅利和財產(chǎn)租賃等非勤勞所得 ， 則采用 20%的比例稅率 。 為此，我們可以考慮將 工資薪金等連續(xù)性所得的稅率 檔減少。 工薪所得 、 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 、 勞務(wù)報酬所得 、 財產(chǎn)租賃所得 、 對企事業(yè)單 位的承包承租所得等是具有較強(qiáng)連續(xù)性 、 經(jīng)常性收入的 ， 而且大多屬于勤勞性所得 ， 出于調(diào)節(jié)過高收入的目的 ，設(shè)計稅率時可考慮， 最低稅率仍保留 5%,最高稅率為 40%， 共設(shè)計 5檔。第一檔為 05000 元，稅率為 5%；第二檔為 500040000 元，稅率為 15%；第三檔為 4000080000 元，稅率為 25%；第四檔為80000100000 元，稅率為 35%；第五檔超過 100000 元，稅率為 40%。 通過減少級距，使中等收入者的累進(jìn)速度減慢，所有檔次的納稅人稅負(fù)均有所減輕。通過這樣的稅率設(shè)計，既減輕納稅人的個人所得稅負(fù)擔(dān)，又 通過最高稅率調(diào)節(jié)了收入分配差距。 而對 非連續(xù)性所得稅率 可作如下考慮： 對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的所得，如財產(chǎn)轉(zhuǎn) 14 讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率如 20％進(jìn)行分項征收；適當(dāng)提高高額偶然所得如中彩所得的稅率，甚至可以考慮對高額偶然所得采用累計稅率 (三 )培養(yǎng)個人所得稅稅收籌劃高素質(zhì)人才 由于個人所得稅 的復(fù)雜性，特別是各類新稅種和新稅收法規(guī)不斷出臺，在了解和掌握納稅籌劃的基本方法和實(shí)務(wù)操作方面，給企業(yè)財務(wù)人員和納稅 個人 提出了更高的專業(yè)要求。 因而，為了個人所得稅稅收籌劃的良好發(fā)展，需要培 養(yǎng)一批熟悉 稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識 的復(fù)合型人才 , 以便降低納稅人納稅成本，提高個人的 經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化 六 、 總結(jié) “納稅籌劃”目前在國外已十分盛行，但在我國還只是一個較新的領(lǐng)域，隨著改革開放的深入，特別是我國個人收入的逐年增加，個人所得稅被越來越多的人知曉，個人所得稅稅收籌劃被越來越多的人重視，受到廣泛的關(guān)注。從納稅人層面來看，稅收籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識；而且納稅人通過不同稅收方案的 選擇，達(dá)到減少稅收支出，實(shí)現(xiàn)財務(wù)利益的最大化。從國家層面來看，稅收籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。國家的稅收法律、法規(guī)雖經(jīng)不斷完善，但在不同時期，仍可能存在一定的漏洞。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃，為國家進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，起到了對稅收法律、法規(guī)的驗證作用。使國家立法機(jī)關(guān)能及時了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處，從而進(jìn)一步完善稅收立法，不斷修改和完善稅收法律的有關(guān)條款，引導(dǎo)納稅人的投資、消費(fèi)、經(jīng)營等按照政府的意圖去運(yùn)作，推動依法治稅的進(jìn)程?？梢?，個人所得稅稅收籌劃，對國家，對納稅人都 有益處。 15 參考文獻(xiàn)： ,“ 2021 年中國稅制改革路徑分析 ” ,《 廣東地方稅務(wù) 》 ， 2021 年第 1期 ,“ 個人所得稅的稅務(wù)籌劃 ” ,《 經(jīng)濟(jì)師 》 ， 2021 年第 3期 ， 《 稅收原理 》 ， 中文 1版 ， 清華大學(xué)出版社 ,2021 年 ， 《 稅收籌劃八大規(guī)律 》 ， 中文 1版 ， 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 ， 2021 年 ， 《 個人所得稅實(shí)務(wù) 》 ， 中文 1版 ， 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 ， 2021 年 ， 《 個人所得稅納稅籌劃 》 ， 中文 1 版 ， 法律出版社 ， 2021 年 ， 《 個人所得稅納稅籌劃 36 計》 ， 中文 1版 ， 東北財經(jīng) 大學(xué)出版社 ， 2021年 ， 《 合理節(jié)稅 》 ， 中文 1版 ， 上海財經(jīng)大學(xué) 出版社 ,2021 年 ， “ 個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇 ” ,《 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討 》 ， 2021 年 4 期 ,“ 對個人所得稅的理性思考 ” ， 《 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì) 》 ， 2021 年第 16 期 ， “ 我國個稅基本情況 ” ， 《 財政部網(wǎng)站 》 ， 2021 年 6 月