【正文】 20%) 20%=1600(元 ) 咨詢的勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納個人所得稅為： 20210 (120%) 20%=3200(元 ) 兩項(xiàng)合計為 1600+3200=4800(元 ) 由上比較得出：陳教授的勞務(wù)報酬所得分項(xiàng)后比合并的方案節(jié)約納稅支出 52004800=400元。而對于企業(yè)來說，方式二也容易接受，因?yàn)槠髽I(yè)提供住宿比較方便，伙食問題一般容易解決，而且費(fèi)用分散使得企業(yè)容易列支，因而不會給企業(yè)多增加實(shí)際支出。這樣，對方為作者支付前期收集素材費(fèi)用。但是，不同作品的稿酬可以分別單獨(dú)計稅。如果該房屋在 2021 年 完成銷售，銷售價為 70 萬元，李某的應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納營業(yè)稅為 (700000350000) 5%=17500(元 ) 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為 17500 10%=1750(元 ) 應(yīng)納個人所得稅 (70000035000050000175001750) 20%=56150(元 ) 稅后可支配收益為 7000003500005000017500175056150=224600(元 ) 采取下面兩個不同的方案可以取得稅收籌劃收益： 方案一：如果李某延遲一年，將該房產(chǎn)在 2021 年 (滿 5 年后 )進(jìn)行銷售，預(yù)計銷 售價為73 萬元，發(fā)生的合理費(fèi)用預(yù)計為 6萬元，則李某的應(yīng)納稅款為： 11 應(yīng)納營業(yè)稅為 0 元 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為 0 元 應(yīng)納個人所得稅為 (73000035000060000) 20%=64000(元 ) 稅后可支配收益為 7300003500006000064000=256000(元 ) 方案二：如果李某延遲一年，將該房產(chǎn)在 2021 年 (滿 5 年后 )進(jìn)行銷售，預(yù)計銷售價為73 萬元，發(fā)生的合理費(fèi)用預(yù)計為 6 萬元 。 這三種情況下演員和演出公司的納稅情況是不同的。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究 較 少。因而對納稅人來說 ,應(yīng)將重點(diǎn)放在個人所得稅的納稅籌劃上 ,而不是偷逃稅款上。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃 ,首先必須了解稅法 ,學(xué)習(xí)稅法 ,深入研究稅法 ,把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。第一檔為 05000 元，稅率為 5%；第二檔為 500040000 元，稅率為 15%；第三檔為 4000080000 元，稅率為 25%；第四檔為80000100000 元，稅率為 35%；第五檔超過 100000 元，稅率為 40%。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃，為國家進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，起到了對稅收法律、法規(guī)的驗(yàn)證作用。從國家層面來看，稅收籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。 為此，我們可以考慮將 工資薪金等連續(xù)性所得的稅率 檔減少。 對納稅人提高稅收籌劃意識，加大宣傳，有利于緩解征納雙方的關(guān)系，有利于社會的和諧。 13 但是，由于我國政府收入行為的不規(guī)范，盡管宏觀稅負(fù)比重不高，但 納稅人為了追求個人最大利益，不惜 鋌而走險，采取了最直接的方法 —— 偷稅漏稅，以大幅度減輕稅負(fù)。所以演員需與演出公司達(dá)成 一致，采取方式二的方案，以便取得最佳的整體稅負(fù)水平。 對此，該筆出場費(fèi)可以通過以下三種方式進(jìn)行支付： (1)商場向演員支付出場費(fèi) 50000 元，然后演員向演出公司支付 15000 元提成款 。 (2)個人將購買不足 5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5 年 (含 5 年 )的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過 5 年 (含 5年 )的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。 方式一：作家自己支付考察費(fèi)用，則： 應(yīng)納稅額為 180000 (120%) 20% (130%)=20210(元 ) 實(shí)際可支配收入為 1800002021050000=109840(元 ) 10 方式二：出版社支付考察費(fèi)用 5萬元，作家可以得到稿費(fèi) 13萬元，則： 應(yīng)納稅額為 130000 (120%) 20% (130%)=14560(元 ) 實(shí)際可支配收入為 13000014560=115440(元 ) 通過籌劃，可支配收入增加 115440109840=5600(元 )。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。問吳教授選擇哪一種方式為好？ 方式一：吳教授自負(fù)往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi) 應(yīng)納個人所得稅額為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 吳教授實(shí)際收到講課費(fèi)為 5000010000=40000(元 ) 但講課期間吳教授的開銷為：往返飛機(jī)票 3000 元，住宿 費(fèi) 5000 元、伙食 費(fèi) 2021 元，因此吳教授的實(shí)際收益為 30000 元。個人在繳納勞務(wù)報酬所得的所得稅時應(yīng)充分利用這點(diǎn)。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為 (2021800) 20%=240 元。 (4)工資薪金稅收籌劃的方法四：工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換 工資、薪金適用的是 5%至 45%的九檔超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是 20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 這樣，王先生每月工資與獎金合計為 5500 元，應(yīng)納稅所得額為 55002021=3500(元 )，3500 元適用的稅率為 15%，每月應(yīng)納稅額為 3500 15%125=400(元 )。 除 7月外，其他各月王先生應(yīng)納稅所得額為 45002021=2500(元 )， 2500 元適用的稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為 2500 15%125=250(元 )。納稅人取得的全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅的優(yōu)惠每年只有一次機(jī)會。將工資轉(zhuǎn)化后，其支付不列入工資考核，故相當(dāng)于全額在稅前列支）；對李先生而言，可節(jié)稅 340元（ 785－ 445）。因而，員工與雇傭企業(yè)協(xié)商，由企業(yè)支付員工在工作期間的住房租金，而薪金在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。由于工資薪金采用 5%至 45%的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)個人收入增加到一定檔次時其對應(yīng)的稅率便累進(jìn)到一定程度，可能出現(xiàn)薪金增加，但納稅人可支配現(xiàn)金減少的情況。 （二）個人所得稅的納稅籌劃的案例 1. 工資薪金 所得的籌劃及 案例 工薪所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、 薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其它所得。例如，對于個人提供勞務(wù)取得的所得，有時按照“工資、薪金所得”納 稅稅負(fù)較輕，有時按照“勞務(wù)報酬所得”納稅稅負(fù)較輕；對于個人投資者的應(yīng)稅所得，有時按照“工資、薪金所得”納稅稅負(fù)較輕，有時按照“利息、股息、紅利所得”納稅稅負(fù)較輕。這樣，在其他條件不變的情況下，成本、費(fèi)用越高，應(yīng)納稅 所得額就越低；成本、費(fèi)用越低，應(yīng)納稅所得額就越高。納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，其首要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化或者價值最大化。 而人們收入形式越來越多樣化，也為稅收籌劃提供了廣闊的空間。如何在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)行為，以獲得最大的個人所得稅稅后利益，也日漸成為人們?nèi)粘Ｓ懻摰闹黝}。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃必須嚴(yán)格遵循整體性原則，著眼于自身整體稅負(fù)的輕重，以獲得較好的籌劃效果。我國目前個人所得稅稅法中的某些應(yīng)稅所得項(xiàng)目，如工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得以及勞務(wù)報酬所得等，實(shí)行的都是超額累進(jìn)稅率。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的所得稅制度，對于同一所得而言，有時“支付方先把所得支付給甲，然后再由甲支付給乙 ”，同“先把所得支付給乙，然后再由乙支付給甲”相比，會對甲、乙雙方的納稅義務(wù)產(chǎn)生完全不同的影響；如果支付方改為“同時向甲、乙支付所得”，在甲、乙雙方的納稅義務(wù)又會發(fā)生根本性的改變。他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)。主要的方法有： (1)工資薪金稅收籌劃的方法一：工資薪金福利化。某些企業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員就需要高檔計算機(jī)等。再用一次性獎金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除 數(shù)計算應(yīng)納稅額。我們通過以下四種方式來計算和比較結(jié)果： (1)獎金平均到每月發(fā)放； (2)年中與年終各發(fā)一次； (3)年底一次性發(fā)放年終獎； (4)獎金部分平均到每月發(fā)放，部分到年末作為年終獎發(fā)放。 年終獎金為 26000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)