【正文】 所說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品、以及其他作品。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，方式二也容易接受，因?yàn)槠髽I(yè)提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般容易解決，而且費(fèi)用分散使得企業(yè)容易列支，因而不會(huì)給企業(yè)多增加實(shí)際支出。問(wèn)吳教授選擇哪一種方式為好？ 方式一：吳教授自負(fù)往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 50000 (120%) 30%2021=10000(元 ) 吳教授實(shí)際收到講課費(fèi)為 5000010000=40000(元 ) 但講課期間吳教授的開(kāi)銷(xiāo)為：往返飛機(jī)票 3000 元，住宿 費(fèi) 5000 元、伙食 費(fèi) 2021 元，因此吳教授的實(shí)際收益為 30000 元。這些開(kāi)銷(xiāo)通常個(gè)人都不可避免，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬率，但實(shí)際收益卻有所增加。因而，為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。該公司共為陳教授支付勞務(wù)報(bào)酬 30000 元，下面比較陳教授按不同的勞務(wù)報(bào)酬方式繳納個(gè)人所得稅的差異： 方式一：陳教授將 30000 元作為一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所 得稅為 30000(120%) 30%2021=5200(元 ) 方式二：陳教授將 30000 元按照提供的勞務(wù)服務(wù)分為講學(xué)和咨詢(xún)兩項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，分為 10000 元和 20210 元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為： 講學(xué)的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 10000 (120%) 20%=1600(元 ) 咨詢(xún)的勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 20210 (120%) 20%=3200(元 ) 兩項(xiàng)合計(jì)為 1600+3200=4800(元 ) 由上比較得出：陳教授的勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)后比合并的方案節(jié)約納稅支出 52004800=400元。個(gè)人在繳納勞務(wù)報(bào)酬所得的所得稅時(shí)應(yīng)充分利用這點(diǎn)。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。 (1)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃的方法一：分項(xiàng)計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 如果 凌先生 與咨詢(xún)公司有固定的雇傭關(guān)系，則由咨詢(xún)公司支付的 2021 元作為工資、薪金所得收入，并入單位支付的工資一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為 (2400+20212021) 8 15%125=235 元 可見(jiàn)，如果 凌先生 與咨詢(xún)公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可 以省稅 25 元 (260235)，一年可以節(jié)省稅收 300 元。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為 (2021800) 20%=240 元。如果 凌先生 與咨詢(xún)公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算繳納稅款。轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同，如果答案為有則是工資、薪金所得。 由此可見(jiàn)，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得 所適用的稅率不同，同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。 (4)工資薪金稅收籌劃的方法四：工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換 工資、薪金適用的是 5%至 45%的九檔超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 案例 3 鐘某是一家公司的雇員，該公司的住房公積金的繳交比例為 3%，每月的工資、薪金所得為 4200 元 (扣除“三險(xiǎn)一金”后 )，則鐘某每月應(yīng)交的個(gè)人所得稅為 (42002021)15%125=205(元 ) 如果鐘某打算存錢(qián)買(mǎi)房，與工作單位協(xié)商一致，將繳存基數(shù) 4200 元補(bǔ)充繳納公積金 210元 (將住房公積金的繳納比例提高到 8%)，則鐘某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅變?yōu)?42002021210) 10%25=174(元 ) 對(duì)鐘某而言，此舉可節(jié)稅 205174=31 元。按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、住房公積金，允許從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。從而我們得出結(jié)論，通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，在盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率的同時(shí)，應(yīng)注意每月的適用稅率，通過(guò)年終獎(jiǎng)納稅籌劃與獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放納稅籌劃相結(jié)合的方式，達(dá)到最佳的納稅籌劃效果。 這樣，王先生每月工資與獎(jiǎng)金合計(jì)為 5500 元，應(yīng)納稅所得額為 55002021=3500(元 )，3500 元適用的稅率為 15%，每月應(yīng)納稅額為 3500 15%125=400(元 )。 年終一次性獎(jiǎng)金 36000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 15%和 125(根據(jù) 36000/12=3000元確定 )，于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為 36000 15%125=5275(元 )。 年應(yīng)納個(gè)人所得稅額總額 =250 11+2125+3775=8650(元 ) 方式三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 36000 元。 7 月份應(yīng)納稅額為 12500 20%375=2125(元 )。 除 7月外，其他各月王先生應(yīng)納稅所得額為 45002021=2500(元 )， 2500 元適用的稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為 2500 15%125=250(元 )。年應(yīng)納個(gè)人所得稅額總額為 72512=8700(元 )。 方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放， 每月發(fā)放 3000 元。 對(duì)此政策，通過(guò)下面的例子看如何籌劃為好： 案例 2 2021 年，王先生每月的工資數(shù)為 4500 元，該年底王先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)為 36000 元。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅的優(yōu)惠每年只有一次機(jī)會(huì)。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得將一次性獎(jiǎng)金或一次性獎(jiǎng)金減除“差額數(shù)”后的余額再扣減費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是直接將其作為應(yīng)納稅所得額。二是在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 計(jì)算方法分兩種情況：一是在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即每月 2021 元）時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金先減去“雇員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（下稱(chēng)差額數(shù)）”，以其余額除以全年 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將工資轉(zhuǎn)化后，其支付不列入工資考核，故相當(dāng)于全額在稅前列支）；對(duì)李先生而言，可節(jié)稅 340元（ 785－ 445）。 案例 1 某服裝公司會(huì)計(jì)師李先生每月從公司獲取工資、薪金所得 7800 元，每月支付租房、租車(chē)費(fèi)用 2021 元，減除租金等，李生每月可用的收入為 5800 元。如果由職工自己購(gòu)買(mǎi)，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。企業(yè)為員工提 供福利設(shè)施包括：企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)；企業(yè)為接送員工上下班的交通設(shè)施免費(fèi)接送服務(wù)；企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。因而，員工與雇傭企業(yè)協(xié)商，由企業(yè)支付員工在工作期間的住房租金，而薪金在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。提供住所就是企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金。 即是將納稅人的現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，這樣就可以在增加納稅 人收入的情況下同時(shí) 5 滿足其消費(fèi)需求，并可少繳個(gè)人所得稅。因而，采取一定的稅收籌劃手段，可以大大增加納稅人的凈收益。由于工資薪金采用 5%至 45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)個(gè)人收入增加到一定檔次時(shí)其對(duì)應(yīng)的稅率便累進(jìn)到一定程度，可能出現(xiàn)薪金增加，但納稅人可支配現(xiàn)金減少的情況。 2021 年 全國(guó) 工資薪金 所得 的個(gè)人所 得稅 為 2483 億元 ，占到全年 個(gè)人所得稅 總額 3944 億元 的 63%。除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，是指?jìng)€(gè)人所從事的由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。 （二）個(gè)人所得稅的納稅籌劃的案例 1. 工資薪金 所得的籌劃及 案例 工薪所得，指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、 薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其它所得。 比如，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳交和個(gè)人自身繳交的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，允許從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 在我國(guó)現(xiàn)階段、個(gè)人所得稅制度中的稅收優(yōu)惠已經(jīng)從輔助地位上升到主導(dǎo)地位，為納稅人運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃提供了較大的空間。 4 不同形式的