融資租賃與經(jīng)營租賃的比較研究東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文(優(yōu)秀畢業(yè)論文)-文庫吧資料
2025-03-08 01:55本頁面
【正文】 選擇其中一種進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，折現(xiàn)率為 10％ 。 （一） 案例及案例分析 例： Y 公司目前的年息稅前利潤為 4 967 500 元，每年支付利息費(fèi)用 200 000 元，公司所得稅稅率為 25％，設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能會(huì)產(chǎn)生未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用，攤銷時(shí)作為費(fèi)用可在稅前列支。即：租賃稅后費(fèi)用 =租賃費(fèi)用 （ 1所得稅稅率）。不同的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響是不同的。 三、 案例剖析 許多企業(yè)在對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)投資進(jìn)行決策時(shí)，會(huì)面臨是采用經(jīng)營租 賃方式還是融資租賃方式的選擇問題。 （三 ） 融資租賃與經(jīng)營租賃的涉稅處理 由于融資租賃企業(yè)實(shí)質(zhì)上等同于將融資租賃資產(chǎn)給予承租企業(yè)，同時(shí)承租企業(yè)也將該資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，因此對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的折舊國稅總局 2021 年 84 號(hào)文件 《所得稅稅前扣除辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人以融資方式從出租方取得的資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊。 3. 租賃期滿后的賬務(wù)處理 融資租賃資產(chǎn)租賃期滿后，根據(jù)承租企業(yè)意愿或購買，或續(xù)租；如果是購買，根據(jù)合同約定支會(huì)如前所述很小一筆資金進(jìn)行購買，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——— 應(yīng)付租賃款”，貸記“銀行存款”。 2. 租賃 中的賬務(wù)處理 在使用過程中，融資租賃資產(chǎn)的日常維護(hù)由承租企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)，承租企業(yè)按與企業(yè)自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策提取折舊，借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”，對(duì)折舊年限的選擇《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——— 租賃》中有規(guī)定，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)，即可以以該項(xiàng)資產(chǎn)全部使用年限為折舊年限，如果無法確定租賃期滿承租人能否取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則以該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用年限與租賃期限兩者較短者作為折舊期限。一經(jīng)分析判斷確認(rèn)后，即按融資租賃財(cái)務(wù)原則進(jìn)行，首先，根據(jù)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)總額大于承租企業(yè)資產(chǎn)總額 30％，則在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款的現(xiàn)值中較低者入賬，購進(jìn)時(shí)借記“固定資產(chǎn) ——— 融資租入固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——— 應(yīng)付融資租賃款”，對(duì)最低租賃付款額與融資租賃原賬面價(jià)值的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。將在后面進(jìn)行介紹。 4 （四）最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于出租人租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的 90％ 。租賃到期時(shí)承租人可以以優(yōu)惠的價(jià)格購買資產(chǎn)。租賃到期時(shí)如果租賃協(xié)議規(guī)定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人 不需要另外支付出租人補(bǔ)償金，租賃就被認(rèn)定為購買融資安排，類似于分期付款購買。 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是否發(fā)生全部或絕大部分實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移制定了金融租賃與經(jīng)營租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)。 2. 經(jīng)營租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 本準(zhǔn)則第六條（四）規(guī)定，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 本準(zhǔn)則第六條（三）規(guī)定，即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 相關(guān)的準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)二者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了如下規(guī)定： 1. 融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，在租賃期屆滿時(shí)，租 賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： 我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》規(guī)定：符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重租賃資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》規(guī)定，“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 我國《合同法》中規(guī)定“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同”。 二、 兩種租賃的判斷 及核算要點(diǎn) （一） 兩種租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定 對(duì)融資租賃和經(jīng)營租賃的認(rèn)定有不同的認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。于是向出租方提出融資請(qǐng)求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。 資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。 以上為制度規(guī)定。 經(jīng)營租賃：指除融資租賃以外的其他租賃。對(duì)租賃物的歸屬?zèng)]有約定或者約定不明確，租賃物的所有權(quán)歸出租人。指租賃的當(dāng)事人約定，由出租人根據(jù)承租人的決定，向承租人選定的第三者（供貨人）購買承租人選定的設(shè)備，以承租人支付租金為條件，將該物件的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并在一個(gè)不間斷的長(zhǎng)期租賃期間內(nèi)，通過收取租金的方式，收回全部或大部分投資。 融資租賃 ：指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。本文只從 按租賃雙方對(duì)租賃資產(chǎn)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)
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