【文章內(nèi)容簡介】 勞所得，在稅收上應(yīng)一致同仁，卻一個(gè)實(shí)行累進(jìn)稅率，一個(gè)實(shí)行比例稅率。對工資薪金的勤勞所得實(shí)行5一45%的累進(jìn)稅率，對利息、股息、紅利和財(cái)產(chǎn)租賃等非勤勞所得，采用20%的比例稅率，使勤勞所得征稅偏高，非勤勞所得征稅偏低，與我國堅(jiān)持的按勞分配原則不符。王曉紅在其編著的《完善個(gè)人所得稅制度研究》通過分析認(rèn)為，把稅率降到一個(gè)較低的水平，將鼓勵(lì)納稅人將更多的精力用于生產(chǎn)性的工作或投資之上，而不是集中在各種逃避稅措施之上。第三，國內(nèi)研究在費(fèi)用扣除額方面的見解。學(xué)者們就個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額方面主要有四種觀點(diǎn):一是目前的2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，應(yīng)進(jìn)一步提高，在中央確定一個(gè)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許各地區(qū)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文《論文題目》關(guān)于我國個(gè)人所得稅改革的研究根據(jù)自己的平均收入和物價(jià)指數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整。有學(xué)者認(rèn)為，我國幅員遼闊、地區(qū)貧富差異大，東部沿海地區(qū)的人均收入較西部地區(qū)的人均收入多很多，既然不同地區(qū)富裕程度不同是不容回避的現(xiàn)實(shí)，那么制定個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)就不應(yīng)該相同，應(yīng)不同地區(qū)因地制宜。二是主張將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化。三是根據(jù)各年個(gè)人收入增長幅度、各階層收入水平的差距，每年公布一次稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。四是現(xiàn)行單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)己無法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況，主張根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口的多少、年齡及健康狀況、接受教育程度等，分別確定生計(jì)費(fèi)用扣除額和個(gè)人特許扣除額，同時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)中國人口政策和貫徹計(jì)劃生育政策，對撫養(yǎng)一個(gè)子女的給與一定扣除額，特別是隨著社會的發(fā)展，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除問題也應(yīng)該充分考慮。2我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存特點(diǎn)及其存在的問題. 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn) 個(gè)人所得稅按照其稅制特點(diǎn)大體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長，每個(gè)國家根據(jù)本國具體情況選擇、運(yùn)用。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分成11大類，即工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，并分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定，按照不同的期限、不同的稅率和采用不同的計(jì)稅方法加以計(jì)算。其中，工資薪金所得采用2000元/月的綜合扣除額，適用5%一45%的9級超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照年適用5%一35%的5級超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得等適用20%的比例稅率。實(shí)行分類課征制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，納稅手續(xù)簡單，方便征納雙方征收繳納。同時(shí)，實(shí)行分類課征制度還可以對不同所得實(shí)行不同的征稅方法，能充分體現(xiàn)國家的政策取向。當(dāng)一個(gè)國家多數(shù)納稅人的收入方式單一并且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種課征模式，但隨著居民收入逐步上升且出現(xiàn)所得多元化時(shí)，采用分類所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力，不利于稅收公平的體現(xiàn)。比例稅率計(jì)算簡便，便于實(shí)現(xiàn)源泉扣繳。累進(jìn)稅率可以有效調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)稅收公平。其中，對工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得從量能負(fù)擔(dān)角度出發(fā)，采用累進(jìn)稅率。對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。、定率相結(jié)合、內(nèi)外有差別的費(fèi)用扣除方式各國的個(gè)人所得稅制度都有費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定，只是扣除的方法和扣除的額度不同。我國本著費(fèi)用扣除從簡、從寬的原則，采用費(fèi)用定率扣除和定額扣除兩種方法。對勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元，超過4000元的，定率扣除2000。對工資薪金所得，每月扣除2000元，對外籍人員額外增加2800元附加減除費(fèi)用。這既保證了提供一般勞務(wù)、取得中低收入的個(gè)人大多不必負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，又保證了外籍人員的收入水平。我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得額的單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)該履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。對于沒有扣繳義務(wù)人的、年應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元的、從中國境外取得所得的以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。稅收公平原則是稅收最高原則，它指具有相等納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅收。而在我國，這一稅收的基本原則未能得到體現(xiàn)。首先，行政機(jī)關(guān)既是稅收法律制度的制定者又是執(zhí)行者。在實(shí)踐中，現(xiàn)行的規(guī)定主要從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收通告中頒布實(shí)施。稅收通告由行政機(jī)關(guān)制定再由行政機(jī)關(guān)去執(zhí)行，顯然有失立法與執(zhí)法的公正性。而對于納稅義務(wù)人，只有根據(jù)行政機(jī)關(guān)發(fā)布的通告無條件的履行納稅的義務(wù)，卻沒有信息權(quán)、確定權(quán)等基本權(quán)利。征納雙方的地位顯然是不對等的。其次，采用分類制課稅模式。我國采用分類稅制模式，即對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，這種稅制模式不能全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力和負(fù)擔(dān)能力。如果高收入者的收入完全是通過工資薪金獲得的，那么對其收入的調(diào)節(jié)力度是最大的，適用的最高稅率為45%。如果高收入者是自由職業(yè)者，其收入完全來自勞務(wù)報(bào)酬，適用的最高稅率是40%。如果高收入者獲得收入是其他類型的收入，如稿酬所得，則其適用的稅率為20%?？梢钥闯?，同等收入由于所得項(xiàng)目不同所納稅稅額也不同，當(dāng)收入較少且集中于某一項(xiàng)目或某一時(shí)間的納稅人，可能比收入多但分散于不同項(xiàng)目不同時(shí)間的納稅人所繳納的稅款多。所以，這種稅制在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。世界各國的個(gè)人所得稅稅制模式可以分為三種:綜合所得稅制模式、分類所得稅制模式以及綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。綜合所得稅制模式，是指將納稅人在一定期間各種不同性質(zhì)、不同來源的所得匯總計(jì)算，再減去法定費(fèi)用扣除額，按累進(jìn)稅率計(jì)算征收的一種稅制模式。在這種稅制模式下，同一納稅人的各種所得，不論其來源、性質(zhì)都按照一個(gè)整體來對待，并且按一個(gè)稅率計(jì)算征收。相對于分類所得稅制模式來說，由于將各種收入按一個(gè)整體來對待，更為公平，但是要實(shí)施綜合所得稅制模式必須具備較高的稅收征管水平。分類所得稅制模式，是指將各種不同性質(zhì)、來源的收入劃分為不同類別，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分門別類地計(jì)算征收個(gè)人所得稅的一種稅制模式。由于對不同種類的應(yīng)稅所得加以區(qū)別對待，因此能夠較好地體現(xiàn)橫向公平。此外，由于分類所得稅制模式廣泛地采取源泉扣繳的征收管理方法，有利于控制稅源，降低征收成本，但是由于無法將納稅人的所有收入按照一個(gè)整體計(jì)算征收個(gè)人所得稅，縱向公平以及量能課稅的原則較難得以體現(xiàn)?；旌纤枚愔颇Ｊ?，是前兩種稅制模式的一種綜合?；旌纤枚愔颇Ｊ绞紫葘⒓{稅人的收入按來源分類，對部分收入采用分類計(jì)征的辦法，而對另外的收入則進(jìn)行合并，按照累進(jìn)稅率計(jì)算征收。也就是說，對所得按分類所得稅制模式征收后，再按綜合所得稅制模式計(jì)算征收。它兼顧了分類所得稅制模式和綜合所得稅制模式的優(yōu)點(diǎn)，不僅能夠區(qū)別對待納稅人的不同所得，又能夠按照納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力征稅。一般而言，綜合所得稅制模式適用于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，稅收征管水平也較高的國家。而經(jīng)濟(jì)相對落后、征管水平相對較低的國家則較多采用分類所得稅制模式或者混合所得稅制模式。調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，尤其是對高收入者的調(diào)節(jié)作用非常有限。個(gè)人所得稅的征收目的是掌握社會較多財(cái)富、收入較高的納稅人應(yīng)繳納較多的稅收，從而成為個(gè)人所得稅稅收收入中的“主力軍”，收入較低的納稅人應(yīng)繳納較少的稅收，以此對居民收入起到注重公平的二次分配的作用，體現(xiàn)稅收的公平原則。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入不斷增長，而且我國的高收入者大多數(shù)從事的是個(gè)體經(jīng)營、承包承租經(jīng)營或者提供勞務(wù)的項(xiàng)目從而獲得報(bào)酬，這些項(xiàng)目大多方便隱匿收入，從而降低高收入者的稅負(fù)。此外，更為值得注意的問題是，高收入者收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化的趨勢，絕大部分高收入者的收入來源趨于多樣化，可以實(shí)現(xiàn)通過多次費(fèi)用扣除以及分項(xiàng)支付適用較低稅率等手段將應(yīng)納稅所得額降低。舉一個(gè)簡單的例子，假設(shè)甲取得一次性勞務(wù)報(bào)酬1600元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，扣除800元的費(fèi)用后，按照20%的稅率，應(yīng)納稅款為160元，但是如果將甲的此次勞務(wù)收入分解為2次收入，每次為800元，扣除800元的費(fèi)用后，甲就不需納稅。與此形成鮮明對比的是，大多數(shù)工薪階層和低收入者只有單一的工資薪金所得，并且都是由單位代扣代繳，很少存在偷逃稅的問題。同時(shí)，由于只有工資薪金所得，收入來源較為集中，適用較高的稅率，從而繳納較高的稅款。這與個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)目標(biāo)相悖，更不能體現(xiàn)稅收的公平性原則。另外，分類所得稅制模式采取源泉扣繳的方式，便于控制稅源，降低征稅成本，但是由于將收入分類計(jì)征，導(dǎo)致稅制相對復(fù)雜，對于納稅意識相對薄弱的中國公民來說，對于稅收法規(guī)的理解相對困難，也不利于稅法的普及。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐己經(jīng)表明，這種模式與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展己不相適應(yīng)，為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距，組織國家財(cái)政收入等方面的作用，改革稅制模式勢在必行。個(gè)人所得稅的稅率按照應(yīng)稅項(xiàng)目的不同分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營