【文章內(nèi)容簡介】 通常風 險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術的應用、企業(yè)改組、新會計方法的采用等。 （ 3）控制活動： 對所確認的風險采取必要措施 ， 以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。 （ 4）信息與溝： 與財務報告目標相關的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務 ， 以便適當歸類、提供會計報表 ， 在財務報告中揭示經(jīng)濟業(yè)務。 （ 5）監(jiān)督： 評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程 ， 即對內(nèi)部控制設置、運行及改進活動的評價。根據(jù)內(nèi)部控制具體實施的機制 ， 內(nèi)部控制通常又可以分為兩個層 面：第一個層面是企業(yè)的管理制度 ， 又稱為“管理控制系統(tǒng)” ， 它是建立在公司治理基礎上 ， 通過檢查和改進有關管理政策和程序 ， 有效控制企業(yè)運行 ， 不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益 ，實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。第二個層面是企業(yè)的會計制度 ， 又稱為“會計控制系統(tǒng)”。它通過適當?shù)臉I(yè)務權限設置和授權 ， 準確的會計記錄 ， 及時的實物盤點 ， 以及公允的報告等程序和方法 ， 保證企業(yè)經(jīng)營和財務狀況信息的可靠性 ， 保障投資人財產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效 ， 取決于是否在適當?shù)臅r間、適當?shù)牡胤饺〉眠m當?shù)男畔?， 而會 計信息的存在與有效傳遞 ， 影響到控制制度的有效性的發(fā)揮 。 （二 ） 公司治理機制構成 公司治理與內(nèi)部控制有非常緊密的聯(lián)系 ， 而公司治理 結構 是公司治理 機制 的外在表現(xiàn) 。 即本文的公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個部分。 具體而言 ， 公司 內(nèi)部治理機制主要包 括： （ 1）股東權利保護和股東 大會作用的發(fā)揮 。 （ 2）董事會的形式、規(guī)模、結構及獨立性 。 （ 3）董事的組成與資格 。 （ 4）監(jiān)事會的設立與作用 。 （ 5）薪酬制度及激勵計劃 。 3 （ 6）內(nèi)部審計制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵、約束和決策機制。 從市場體系的角度看 ， 公司外部治理機制主要包括 ： （ 1）產(chǎn)品市場： 市場壓力是大部分自由市場經(jīng)濟防止商業(yè)公司濫用它們的權利和長期維持經(jīng)營的基本機制。公司治理都要依賴產(chǎn)品市場。規(guī)范和競爭的產(chǎn)品市場是評判公司經(jīng)營成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績的基本標準 ， 優(yōu)勝劣汰的市場機制能起到激勵和鞭策經(jīng)理人員的作用。 （ 2）經(jīng)理市場： 功能完善的經(jīng)理市場能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對其人力資本估價 ， 因而能激勵經(jīng)理人員努力工作。 （ 3）資本市場： 資本市場的公司治理機制又可以劃分為股權市場的治理機制和債權市場的治理機制兩部分。 （ 4）并購市場： 從 公司治理的角度而言 ， 活躍的控制權市場作為公司治理的外部機制有獨特的作用 ， 適度的接管壓力也是合理的公司治理結構的重要組成部分。但并購機制的發(fā)揮需要支付較大的社會成本和法律成本 ， 而且需要發(fā)達的具有高流動性的資本市場作為基礎。 （ 5）市場中的獨立審計評價機制： 這主要靠市場中立機構 ， 如會計師、審計師、稅務師和律師事務所等的客觀、公正的評判和信息發(fā)布。外部治理機制作為一種非正式的制度安排 ， 主要是利用市場機制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機制的有機結合形成了完整的公司治理體系。 （ 三 ） 公司治 理與內(nèi)部控制的關系 分析 一個公司要想達到一個滿意的內(nèi)部控制環(huán)境 ， 必須要有一個好的公司治理結構做基礎 ， 可以說是合理規(guī)范的公司治理是內(nèi)部控制的有效保障 ， 有效的內(nèi)部控制將有助于公司治理目標的實現(xiàn)及作用的發(fā)揮。在公司制企業(yè)的基本制度中 ， 內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的基礎作用 ， 其控制目標與公司治理具有不可分割的辯證關系。公司內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)需要以完善的公司治理結構為基礎、為前提。同樣 ， 公司治理結構效能的發(fā)揮又取決于公司內(nèi)部控制的好壞 ， 需要以內(nèi)部控制為手段。一般而言 ， 內(nèi)部控制制度需要隨著公司治理結構的變化而變化 ， 是第二層的控 制 ， 是公司內(nèi)部人的約束機制 ， 是制衡公司內(nèi)部各種權利、協(xié)調(diào)股東、管理者和廣大員工的既定利益 ， 使其有效地履行他們的職責 ，是一種內(nèi)部制度的安排 ， 而且是一個過程和實踐 ， 是精心設計的協(xié)調(diào)機制和激勵機制。還有內(nèi)部控制的首要要素是控制環(huán)境 ， 而良好的公司治理結構就是最好的控制環(huán)境要素。內(nèi)部控制的設計和運行離不開特定的環(huán)境 ， 只有在規(guī)范、完善的公司治理這個制度環(huán)境下 ， 設計良好的內(nèi)部控制制度方能起到應有的作用 ， 如果內(nèi)部控制是在不科學的公司治理結構下運行 ， 設計在完善的內(nèi)部控制制度也會流于形式 ， 反之亦然。內(nèi)部控制與公司治理體現(xiàn)的基本原則都是內(nèi)部牽制 ， 內(nèi)部控制的核心原則是內(nèi)部牽制 ， 而公司治理 4 結構體現(xiàn)的基本原則也是內(nèi)部牽制 ， 公司內(nèi)部控制中牽制的利益相關各方是董事會、經(jīng)理以及其他人員；而公司治理牽制的利益各方是股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理。共同的原則需要采用相似的措施或手段 ， 即實施的原理相同 。當然內(nèi)部控制還有許多局限性 ， 它需要依靠公司治理的完善來解決?？梢哉f公司治理與內(nèi)部控制是相互促進相互統(tǒng)一的關系。所以我們要在公司治理的基礎上建立完善的內(nèi)部控制制度。要做到加強董事會在內(nèi)部控制中的核心地位 ， 將監(jiān)事 會做實 ， 從公司治理機制設計上為內(nèi)部控制制度的實施保駕護航 ， 加強預算控制、推進全面預算管理 ， 建立有效的激勵與約束機制。 5 二 、 工商銀行公司治理與內(nèi)部控制關系分析 （一） 工商銀行 公司治理 與內(nèi)部控制 概況 1． 公司 治理的情況 （ 1）一以 A+H 同步發(fā)行上市為契機完善治