【文章內(nèi)容簡介】 [答疑編號 3604010101] 『正確答案』 ABD 『答案解析』從廣義的立法層次上劃分 ,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關政府部門制定的稅收規(guī)章。 （二）稅法的特點 了解 稅法屬于制定法，而不屬于習慣法 即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。 稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權性法規(guī) 即稅法直接規(guī)定人 們的某種義務，具有強制性。 稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。 我國稅法結構：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。 【考題 單選題】（ 2020年）下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（ ）。 ，稅法屬于授權性法規(guī) [答疑編號 3604010102] 『正確答案』 B 『答案解析』從法律性質上看，稅法屬于義務性法規(guī)，而不是授權性法規(guī)。 二、稅法原則 掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則） 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則（四個） 稅法的適用原則（六個） 不溯及既往原則 、程序從新原則 【例題 單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（ ）。 [答疑編號 3604010103] 『正確答案』 B （一）基本原則（ 4個） 掌握含義、特點、適用情形 （也稱稅收法定主義、法定性原則） （ 1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 （ 2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預測性 （ 3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。 【考題 單選題】（ 2020年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅 收法律主義原則的表述中，錯誤的是（ ）。 [答疑編號 3604010104] 『正確答案』 D 『答案解析』依法稽征原則，即稅務行政機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務機關一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。 （ 1）含義：稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。 （ 2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平 經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一 種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。 （ 1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 （ 2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。 （ 1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 （ 2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。 納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權 重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。 【例題 單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 [答疑編號 3604010105] 『正確答案』 D 【例題 多選題】關于稅法的基本原則，下列表述正確的有（ ）。 ，僅作為制定稅法的參考 ，也可以要求程序上稅收公平的權力 ，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則 [答疑編號 3604010106] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，并據(jù)以計算應納稅額，體現(xiàn)的是實質課稅原則。 （二）稅法的適用原則（六個） 掌握含義并加以應用 6個適用原則 含義 解析 稅收法 律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。 關系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章 作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是 無效 的 原則 新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 —— 則 新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法 —— 法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī) 定的效力高于一般規(guī)定的效力 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 、程序從新原則 實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 實體性權利義務以其發(fā)生的時間為準，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務行政處罰等），新稅法具有約束力 則 在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn) —— 【例題 單選題】納稅人李某和稅務所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務復議機關才能受理李某的復議申請，這體現(xiàn)了稅 法適用原則中的（ ）。 [答疑編號 3604010201] 『正確答案』 C 『答案解析』審理稅務案件時，稅收程序法先于稅收實體法適用 。它是關于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務行政復議或稅務行政訴訟來尋求法律保護的前提條件之一是，必須事先履行稅務執(zhí)法機關認定的納稅義務，而不管其納稅義務實際上是否發(fā)生。否則，稅務行政復議機關或司法機關對納稅人的申訴不予受理。實行這一原則是為了確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。 稅法的適用原則總結 : 稅法的適用原則綜合性練習 : 【考題 多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（ ）。 ，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力 ，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力 ，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 ，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止 ，新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 [答疑編號 3604010202] 『正確答案』 ABD 三、稅法的效力與解釋 （一）稅法效力 —— 熟悉 —— 注意選擇題 時間效力 各 3種情況 含 義 稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題 稅法的生效 【最常見】 稅法的失效 【最常見】 （最少見） 【例題 單選題】關于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（ ）。 的時間效力是指稅法何時生效的問題 ，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式 ，很少采用的是直接宣布廢止 [答疑編號 3604010203] 『正確答案』 B 『答案解析』稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。 。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。 （二）稅法的解釋 特 點： 1）專屬性：法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。 2）權威性：法定解釋同樣具有法的權威性。 3）針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。 種類 解釋主體 法律效力 其 他 立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、最高行 政機關、地方立法機關作出的稅務解釋 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高 ：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力 —— 可作判案依據(jù) 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國家稅務行政主管機關（包括財政部、 國家稅務總局、海關總署） 不具備與被解釋的稅法同等的法律效力—— 原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力 【例題 單選題】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（ ）。 [答疑編號 3604010204] 『正確答案』 D 『答案解析』一般來說，法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條 文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。 分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選） 字面解釋：必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。 限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。 擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅 法條文所進行的大于其字面含義的解釋。 稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。 【考題 單選題】（ 2020年）我國個人所得稅法規(guī)定： “ 勞務報酬所得按次征收 ” ，個人所得稅法實施條例規(guī)定 “ 勞務報酬所得 ?? 屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次 ” 。這一稅法解釋屬于（ ）。