【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 [答疑編號(hào) 3604010101] 『正確答案』 ABD 『答案解析』從廣義的立法層次上劃分 ,稅法包括全國(guó)人大制定的稅收法律、國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。 （二）稅法的特點(diǎn) 了解 稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法 即稅法是由國(guó)家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。 稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī) 即稅法直接規(guī)定人 們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。 稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。 我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。 【考題 單選題】（ 2020年）下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（ ）。 ，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) [答疑編號(hào) 3604010102] 『正確答案』 B 『答案解析』從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不是授權(quán)性法規(guī)。 二、稅法原則 掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則） 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則（四個(gè)） 稅法的適用原則（六個(gè)） 不溯及既往原則 、程序從新原則 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3604010103] 『正確答案』 B （一）基本原則（ 4個(gè)） 掌握含義、特點(diǎn)、適用情形 （也稱稅收法定主義、法定性原則） （ 1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 （ 2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性 （ 3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。 【考題 單選題】（ 2020年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅 收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3604010104] 『正確答案』 D 『答案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。 （ 1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 （ 2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一 種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。 （ 1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。 （ 2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國(guó)家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。 （ 1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 （ 2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。 納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格。 【例題 單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 [答疑編號(hào) 3604010105] 『正確答案』 D 【例題 多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（ ）。 ，僅作為制定稅法的參考 ，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力 ，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則 [答疑編號(hào) 3604010106] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。 （二）稅法的適用原則（六個(gè)） 掌握含義并加以應(yīng)用 6個(gè)適用原則 含義 解析 稅收法 律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。 關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章 作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是 無效 的 原則 新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 —— 則 新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法 —— 法原則 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī) 定的效力高于一般規(guī)定的效力 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 、程序從新原則 實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力 則 在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn) —— 【例題 單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭(zhēng)議，必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅 法適用原則中的（ ）。 [答疑編號(hào) 3604010201] 『正確答案』 C 『答案解析』審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用 。它是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫。 稅法的適用原則總結(jié) : 稅法的適用原則綜合性練習(xí) : 【考題 多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有（ ）。 ，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力 ，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力 ，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 ，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止 ，新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 [答疑編號(hào) 3604010202] 『正確答案』 ABD 三、稅法的效力與解釋 （一）稅法效力 —— 熟悉 —— 注意選擇題 時(shí)間效力 各 3種情況 含 義 稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題 稅法的生效 【最常見】 稅法的失效 【最常見】 （最少見） 【例題 單選題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是（ ）。 的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題 ，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式 ，很少采用的是直接宣布廢止 [答疑編號(hào) 3604010203] 『正確答案』 B 『答案解析』稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時(shí)生效問題；對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因?yàn)檫@種方式較為死板，易于使國(guó)家財(cái)政限于被動(dòng)；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國(guó)及許多國(guó)家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。 。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國(guó)采用的是屬地兼屬人原則。 （二）稅法的解釋 特 點(diǎn)： 1）專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。 2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。 3）針對(duì)性：法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。 種類 解釋主體 法律效力 其 他 立法解釋 三部門：全國(guó)人大及其常委會(huì)、最高行 政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高 ：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力 —— 可作判案依據(jù) 司法解釋在我國(guó)，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 不具備與被解釋的稅法同等的法律效力—— 原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力 【例題 單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3604010204] 『正確答案』 D 『答案解析』一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條 文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。 分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選） 字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。 限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。 擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅 法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。 【考題 單選題】（ 2020年）我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定： “ 勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收 ” ，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ?? 屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 ” 。這一稅法解釋屬于（ ）。