【文章內(nèi)容簡介】 建立起來 1958 年統(tǒng)一了農(nóng)業(yè)稅法，農(nóng)業(yè)稅是我國修改最少、執(zhí)行時間最長的一部單行稅法 年國務院制定下發(fā)的《全面推行依法行政實施綱要》是依法行政的總章程，是建設法治政府的綱領(lǐng)性文件 D.《中華人民共和國行政訴訟法》和《中華人民共和國行政復議法》、《稅務行政復議規(guī)則》的出臺，體現(xiàn)我國的稅收救濟法建設不斷走向完善 【答案】 A 【例 題 6多選題 】 我國新一輪稅制改革原則是 （ ） 。 【答案】 ABCD 第二章 增值稅 一、本章命題常規(guī) 增值稅是注冊稅務師考試《稅法Ⅰ》的最重要章節(jié) , 從歷年考試情況看，本章的命題能涉及到各種題型，尤其多次與關(guān)稅、消費稅、城建稅等稅種混合出題。本章平均分值在 40分左右。 二、本章新增考點 P89 【例題多選 題 】以下關(guān)于 貨物 期貨交易的涉稅規(guī)則正確的 有（ ）。 ， 期貨交易應繳納增值稅 ，由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人 增值稅按月計算 ，其進項稅額為貨物交割 時供貨 會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上所列的銷項稅額，期貨交易所 本身 發(fā)生的進項稅額不得抵扣 ，一律以期貨交易所為納稅人 【答案】 BD 【解析】 P89。選項 A：期貨分為金融期貨和貨物期貨，貨物 期貨應繳納增值稅 ； 選項 C：期貨交易所 增值稅按次計算 ； 選項 E：貨物期貨交割時，由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位 為納稅人。 電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。 、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當征收增值稅。 P90 【例題多選 題 】下列與礦產(chǎn)資源相關(guān)的勞務中，征收增值稅的有 （ ） 。 和清理勞務 、穿孔 勞務 【答案】 AB 【解析】礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物 (包括巖層、土層、沙層等 )剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。 產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的計稅規(guī)則 。 P90 【例題單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一棟使用過的辦公樓，合同標明：該企業(yè)轉(zhuǎn)讓了該辦公樓和相關(guān)設施、固定資產(chǎn)，包括辦公樓及土地使用權(quán)、中央空調(diào)、辦公家具，則下 列說法正確的是 （ ） 。 、固定資產(chǎn)，應一并繳納營業(yè)稅 ，轉(zhuǎn)讓中央空調(diào)和辦公家具應繳納增值稅 ，轉(zhuǎn)讓辦公家具應繳納增值稅 、固定資產(chǎn)， 未分別核算或核算不清的， 一并繳納增值稅 【答案】 C 【解析】 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應按照 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目 計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關(guān)核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。 、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于免稅飼料的范圍，適用 17%的增值稅稅率 ,P94。新增骨粉，魚粉按飼料征收增值稅 ,P97。增加密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板；卷簾機屬于農(nóng)機稅目 ， 適用增值稅 13%稅率的規(guī)定 。 P98 【例題多選 題 】下列適用 17%的稅率征收增值稅的有 （ ） 。 粉 【答案】 AB 【解析】 AB適用 17%的稅率； CE屬于農(nóng)機稅目， 適 用 13%的稅率； D屬于飼料稅目，適用 13%的稅率。 。 P101 【例題多選題】以下屬于增值稅法定免稅項目的 有（ ）。 、國際組織和外國企業(yè)無償援助的進口物資和設備 【答案】 ABE 【解析 】增值稅法定免稅項目包括：（ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（ 2）避孕藥品和用具；（ 3）古舊圖書；（ 4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（ 5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（ 6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（ 7）銷售 的 自己使用過的物品；是指其他個人 銷售 自己使用過的物品。 ，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅的規(guī)定 。 P101 【例題單選 題 】以下可選擇按照 3%的 征收率計算繳納增值稅的是 （ ）。 、土、石料 【答案】 C 8. 增加自 2020年 1月 1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售 的 蔬菜 ， 免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。增加 免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅 。 P113 【例題多選 題 】以下關(guān)于增值稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定正確的 有（ ）。 、零售的納稅人批發(fā)、零售蔬菜免征增 值稅 、 零售的納稅人 批發(fā)、零售牛羊肉鮮肉、雞鴨冷凍肉免征增值稅 、 零售的納稅人 批發(fā) 鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼 免征 增值稅 、零售糧食免征增值稅 【答案】 ABCD 納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題 ——增值稅 即征即退 和 先征后退 項目不參與出口項目免抵退稅計算，應分別核算。 P113 一般 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依簡易辦法和 4%征收率 減半 計稅的幾種特殊情況 。 P125 【例題單選 題 】某增值 稅小規(guī)模納稅人于 2020年 12月達到一般納稅人標準，申請并被認定成為增值稅一般納稅人。該納稅人于 2020年 3月轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設備，轉(zhuǎn)讓價格 20200元（含增值稅），該設備于 2020年購入，則該納稅人轉(zhuǎn)讓該機器設備應 （ ）。 【答案】 D 【解析】納稅人購進或自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，應按 4%征收率 減半征收增值 稅 ，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。該納稅人轉(zhuǎn)讓該機器設備 應納增值稅 =20200/（ 1+4%） 4%/2=（ 元 ）。 ； P125 ； P128130 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策 規(guī)定 【例題 計算題 】某 企業(yè)（ 增值稅一般納稅人 ） 2020年 8月采購原材料， 取得 增值稅專用發(fā)票注明貨款 100000元，增值稅 17000元，同月初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、金稅盤和報稅盤，增值稅專用發(fā)票列 明價款 2020元，增值稅 340元，還購買增值稅專用發(fā)票打印機一臺，增值稅專用發(fā)票列明價款 2500元，增值稅 425元 。 該納稅人 應繳納增值稅多少元？ 【答案及解析】 當月該企業(yè)不含增值稅銷售額 150000元，則該企業(yè)當月應納增值稅=150000 17%（ 17000+425） （ 2020+340） =5735（ 元 ）。 增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān) 規(guī)定 。 P149150 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其 增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ； P151158 【例題 1多選 題 】下列行業(yè)中屬于營改增應稅服務的有 （ ） 。 【答案】 ABCE 【解析】營改增的交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，暫不包括鐵路 運輸 服務。 【例題 2多選 題 】營改增中研發(fā)和技術(shù)服務，包括 （ ） 。 及測試服務 【答案】 BCDE 【解析】 A選項屬于營改增中的信息技術(shù)服務， BCDE選項屬于營改增中研發(fā)和技術(shù)服務。 【例題 3 計算題 】 某 運輸企業(yè)為營改增 試點地區(qū)一般納稅人 ， 2020年 1月取得交通運輸收入 222萬元（含稅），發(fā)生 聯(lián)運支出 50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得增值稅 專用發(fā)票） ， 當月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），購入運輸車輛 40萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票）。該納稅人 2020年 1月 應繳納增值稅多少萬元？ 。 【答案及解析】 該企業(yè)當期銷項稅額 =222247。 （ 1＋ 11%） 11% =22（萬元） 該企業(yè)當期進項稅額 =1017% +4017% +5011% =++=14（萬元） 該企業(yè)當期應納增值稅 =2214=8（萬元） 。 【例題 4單選 題 】某 “ 營改增 ” 試點地區(qū)的 A租賃公司為增值稅一般納稅人， 2020年2月出租 一批 汽車，取得租金收入 ，以融資租賃方式出租設備，取得租金收入 萬元，出租辦公樓取得租金收入 。該公司當月增值稅銷項稅額為 （ ） 萬元。（以上收入均為含稅金額） 【答案】 C 【解析】增值稅銷項稅額 =（ +） 247。 （ 1+17%） 17%= （萬元）。 。 【歸納】 增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) ，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進貨物 增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 。 【例題 1單選 題 】 生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物 ，其增值稅的 退 （ 免 ） 稅 計稅 依據(jù)是（ ）。 勞務 的實際離岸價（ FOB） （ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定 （ FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定 完稅價格 【答案】 B 【解析】 生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物 ，其增值稅的退 （ 免 ） 稅 計稅 依據(jù) 是 出口貨物的離岸價（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定 。 【例題 2多選 題 】下列貨物的出口， 享受增值稅出口免稅不退稅政策的有 （ ） 。 【答案】 ABCD 【解析】選項 A：來料加工復出口的貨物進口時保稅，出口免稅不退稅；選項 B：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，無法核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)進項稅，出口免稅不退稅；選項 C：避孕藥品銷售時免稅，故出口免稅不退稅；選項 D：非出口企業(yè)委托出口的貨物，在出口時免稅但不辦理退稅；選項 E：生產(chǎn)企業(yè)出口汽車，采取增值稅免抵退稅政策。 【例題 3多選 題 】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有 （ ） 。 ，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的 【答案】 CDE 【解析】 AB為適用增值稅免稅政策的貨物勞務； CDE或沒有實質(zhì)性出口業(yè)務、或有違規(guī)行為，適用增值稅征稅政策。 三、本章考題及習題示例 （一）增值稅原理 【例題 1?單選題】新 的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自 2020 年 1月 1 日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ）。（ 2020年） 【答案】 C 【例題 2?單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（ ）。 【答案】 C （二）增值稅的納稅人 【例題 1?多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務人有（ ）。（ 2020年） 【答案】 AC 【例題 2?多選題】增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的有（ ）。 、財務核算水平不一的情況 ，簡化 小型企業(yè)計算繳納程序 【答案】 ABD 【解析】這是 2020年教材有變化的地方。 【例題 3?多選題】下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（ ）。（ 2020年） 【答案】 BCE 【例題 4?單選題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，申請一般納稅 人資格認定的時限是申報期結(jié)束后（ ）日內(nèi)。（ 2020年） 【答案】 D 【例題 5?多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。 ，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換 6個月 機關(guān)認定為一般納稅人的當月起，按稅法規(guī)定計算應納稅額 【答案】 BE 【例題 6?多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（ ）。（ 2020年） ，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 ，也可聘請兼職會計人員