【正文】 （五）稅法與刑法的關(guān)系 稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于 “ 危害稅收征管罪 ” 的規(guī)定，就其內(nèi)容來(lái)看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。 雖然稅法 與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對(duì)象來(lái)看，刑法是通過(guò)規(guī)定什么行為是犯罪和對(duì)罪犯的懲罰來(lái)實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。 多選題】（ 2020年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。 ，刑法屬于禁止性法規(guī) ，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式 “ 危害稅收征管罪 ” 的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉 [答疑編號(hào) 3604010206] 『正確答案』 BCD 『答案解析』從稅法與刑法區(qū)別而言，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來(lái)建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性， A不正確。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的， E不正確。 兩種學(xué)說(shuō)及含義：權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)。 單選題】（ 2020年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（ ）。 二、稅收法律關(guān)系的主體 —— 征納雙方 （一）征稅主體：以稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。 單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（ ）。 （二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位） —— 共 14項(xiàng)（注意多選題） —— 共 10項(xiàng)（注意多選題） （三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義 務(wù) 其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。 多選題】（ 2020年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（ ）。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。 第三節(jié) 稅收實(shí)體法與稅收程序法 一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握） 稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng) 。 稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。 （一）納稅義務(wù)人 ：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。 不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅， 具有轉(zhuǎn)嫁性）。 （ 3）代收代繳義務(wù)人 有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。 （ 5）納稅單位（了解） 申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 —— 基礎(chǔ)性要素： （ 1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（ 2）體現(xiàn)征稅的范圍，（ 3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例 一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅 不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車(chē)船稅 【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī) 定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。 多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（ ）。 （ 2）稅源 稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 （ 3）稅目 ：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)。 ：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi)。 ② 概括稅目：是按照商品大類(lèi)或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。 【例題 ，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的 ，其課稅對(duì)象與稅源是一致的 ，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定 [答疑編號(hào) 3604010402] 『正確答案』 AD 『答案解析 』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。 （三）稅率 —— 掌握 稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 ：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。 ：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 （ 2）超額累進(jìn) 稅率： 【舉例】征稅對(duì)象為 3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝ 15003% ＋ 150010% ＝ 195。 ④ 目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。其作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額 =300－ 195＝ 105，為速算扣除數(shù)。 【例題 [答疑編號(hào) 3604010403] 『正確答案』 D 『答案解析』全額應(yīng)納稅額＝ 202020% ＝ 400（元），超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝ 5005%＋（ 1 000－ 500） 10% ＋（ 1 500－ 1 000） 15% ＋（ 2 000－ 1 500） 20% ＝ 250（元），速算扣除數(shù)＝ 400－ 250＝ 150（元） （ 3）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅 （ 4）超倍累進(jìn)稅率（了解） 超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（ ）。 （ 1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 （ 3）基本特點(diǎn)： ① 稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。 ③ 由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。 多選題】（ 2020年）在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（ ）。 【提示】按現(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。 （ 2）邊際稅率與平均稅率－熟悉 邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 （ 3）零稅率與 負(fù)稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。 【稅率綜合性練習(xí)】 【例題 ，邊際稅率往往高于平均稅率 ，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上 是超額累進(jìn)稅率 ，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和 [答疑編號(hào) 3604010502] 『正確答案』 BDE 『答案解析』定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小沒(méi)有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的 。 【提示 2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 ② 當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。 （ 3）稅額式減免 具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、 抵免稅額以及另定減征稅額等。 單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（ ）。 ：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免） ，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式： （ 1）稅收附加：也稱(chēng)地方附加 （ 2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的 10% 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。 單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入 48 000元，免征額為 800元，稅率為 20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò) 20200－ 30000元的部分，加征 2成，超過(guò) 30000－ 40000元的部分，加征 5成，超過(guò) 40000元以上的部分，加征 10成。 [答疑編號(hào) 3604010504] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納稅 額＝ 2020020% ＋ 1000024% ＋ 1000030% ＋（ 48000－ 800－ 40000） 40%＝ 12280（元） 【減免稅綜合性練習(xí)】 【考題 下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（ ）。 （五）納稅環(huán)節(jié) —— 熟悉 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所 得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車(chē)輛購(gòu)置稅） （六）納稅期限 — 掌握 ：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件 ： （ 1）按期（如流轉(zhuǎn)稅） （ 2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅） （ 3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅） 【考題 [答疑編號(hào) 3604010506] 『正確答案』 D 『答案解析』采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系。 多選題】（ 2020年）納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。 ，其納稅期限不同 式 ，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系 [答疑編號(hào) 3604010507] 『正確答案』 ACE 『答案解析』我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種 形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。 多選題】（ 2020年）按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 二、稅收程序法 程序法涉及 內(nèi)容 （一）作用 保障實(shí)體法 實(shí)施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率 （二）稅收程序法主要制度 表明身份、回避、職能分離、聽(tīng)證、時(shí)限制度 （三）稅收確定程序 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào) （四）稅收征收程序 稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 （五）稅務(wù)稽查程序 稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行 【其中重點(diǎn)掌握】 滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯