【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 350 44 140 從上述數(shù)據(jù)分析，說(shuō)明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營(yíng)狀況良好， 隨著檢查工作的 深入，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析，其情 96 年 6 項(xiàng)目 年度 產(chǎn)成品 年初金額 產(chǎn)成品 6 月底金額 預(yù)收帳款 年初金額 預(yù)收帳款 6 月底金額 98 年至 6 月 307 311 464 578 底 從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與 6 月底相比也變動(dòng)不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不好，且競(jìng)爭(zhēng)很強(qiáng)的情況下生存，并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。這些情況說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在不停的由而變始的運(yùn)動(dòng)。在 這種情況下，該廠至 98 年 6 月底仍存產(chǎn)成品 311 萬(wàn)元，這說(shuō)明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不好，競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。 2020 年應(yīng)納稅金為零，綜合毛利率為 %，而經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率 %，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格基本于，檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費(fèi)用率，有情悖于它是正常經(jīng)營(yíng)規(guī)律，購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營(yíng) 追求賺錢(qián)的思想，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用高說(shuō)明企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)頻繁，于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式改變的情況下，該單位有可能存在取得返利收入不入銷(xiāo)售收入帳或不入 （二）比率分析法。 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。這種方法是先計(jì)算一些重要的財(cái)務(wù)比率，然后將財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它是比較分析法的一種（相對(duì)數(shù)比較）。只因比率的計(jì)算有各種不同的形式，構(gòu)成了財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析 ，所以，比率分析法單獨(dú)成為一種重要的分析方法（下文將詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系的計(jì)算及分析）。 根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類型的比率： 結(jié)構(gòu)比率 又稱構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。其計(jì)算公式為： 某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額 結(jié)構(gòu)比率 = 整體數(shù)額 效率比率 是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費(fèi)用與收入的比率。利用效率比率，可以進(jìn)行得失比較，全面評(píng)價(jià)經(jīng) 營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益水平。 趨勢(shì)比率 是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢(shì)比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢(shì)比率和環(huán)比趨勢(shì)比率。其計(jì)算公式如下： 分析期某指標(biāo)數(shù)額 定基趨勢(shì)比率 = 固定基期某指標(biāo)數(shù)額 分析期某指標(biāo)數(shù)額 環(huán)比趨勢(shì)比率 = 前期某指標(biāo)數(shù)額 相關(guān)比率 它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事 物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。這一比率在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。采用比率分析法時(shí)，應(yīng)該注意以下問(wèn)題：①對(duì)比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比是沒(méi)有意義的；②對(duì)比指標(biāo)在計(jì)算時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營(yíng)業(yè)收入與主營(yíng)收入、銷(xiāo)售收入與賒銷(xiāo)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)等，使用時(shí)一定要注意劃清界限；③比率指標(biāo)要有對(duì)比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等；④要與其他方法結(jié)合。 （三）趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù) 數(shù)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，求出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。 趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式： （ 1）將不同時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一些重要的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其絕對(duì)額或比率的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。 （ 2）將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表上的金額數(shù)字并列起來(lái)比較（即比較會(huì)計(jì)報(bào)表），有利潤(rùn)表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等 。通過(guò)比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和變動(dòng)幅度，來(lái)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化。 （ 3）以會(huì)計(jì)報(bào)表中某個(gè)總體指標(biāo)作為 100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。通過(guò)比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，判斷有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。 從這三種形式看，趨勢(shì)分析法是比率分析法、比較法的具體運(yùn)用。第一種形式實(shí)際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。 （四）因素分析法 因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的 一種方法。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常是由幾個(gè)相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)因素決定的，將綜合的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)經(jīng)濟(jì)因素，分別從數(shù)量上測(cè)定每一個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說(shuō)服力。 因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法（也稱連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個(gè)因素的影響時(shí)，假定其他因素都不變，利用各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。 假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo) y 由 a、 b、 c 三個(gè)因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實(shí)際指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)： y0=a0b 0c 0 實(shí)際指標(biāo)： yn=anb nc n 以實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異 yny0為分析對(duì)象，它同時(shí)受 a、 b、 c 三個(gè)因素的影響，運(yùn)用差額法確定各因素的影響程度如下： a 因素變動(dòng)的影響：（ ana0） b0 c0=y1y0 b 因素變動(dòng)的影響： an（ bnb 0） c0=y2y1 c 因素變動(dòng)的影響： an bn（ c0） =yn y2 影響合計(jì)： yn y0 上式中各字母下標(biāo) 0 為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，下標(biāo) n 為實(shí)際數(shù)， y y2 分別為第一個(gè)因素 (a)和第二個(gè)因素 (b)變動(dòng)后的結(jié)果。 因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)的影響，也可以單獨(dú)分析某個(gè)因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。具體采用連續(xù)替代法時(shí)，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。 下面利用有關(guān)資料進(jìn)行分析： 企業(yè)稅負(fù)率統(tǒng)計(jì)表（資料一） 序號(hào) 企業(yè)名稱 2020年 2020年 稅負(fù)率 說(shuō)明 產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入 應(yīng)（已）納稅額 產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入 應(yīng)（已）納稅額 2020年 2020年 1 供電公司 % % 2 棉紡織廠 % % 3 古城電廠 % % 4 熱電廠 % % 5 化工總廠 % 6 車(chē)輛有限公司 % % 7 造紙廠 % % 8 電線電纜廠 % % 9 內(nèi)衣廠 % 10 糧油食品進(jìn)出口公司豫南公司 % % 11 糧油食品貿(mào)易有限公司 % 12 工藝制品有限公司 13 汽化股份有限公司 管理機(jī)構(gòu) 14 新華書(shū)店 % 15 商場(chǎng)實(shí)業(yè)有限公司 % % 16 中油銷(xiāo)售有限公司 % 17 自來(lái)水有限公司 % % 18 汽化股份有限公司煤氣分公司 % % 19 超級(jí)市場(chǎng)有限公司 % % 20 藥業(yè)有限公司 21 電力物資供銷(xiāo)公司 % % 22 非金屬器材廠 % % 23 實(shí)業(yè)有限公司 % % 24 綜合貿(mào)易公司 % % 25 商業(yè)有限責(zé)任公司 % % 26 藥業(yè)有限公司 % 27 造紙廠 % % 28 麥芽廠 % % 29 鹽業(yè)總公司綜合批發(fā)處 % % 30 調(diào)味品集團(tuán)有限公司 % % 31 電表科技有限公司 % 32 電測(cè)技術(shù)有限公司 % % 33 藥業(yè)股份有限公司 % % 34 啤酒廠 % % 35 電力計(jì)量設(shè)備有限公司 % % 36 藥業(yè)集團(tuán)公司 37 卷煙批發(fā)站 開(kāi)業(yè) 38 車(chē)輛有限公司汽車(chē)貿(mào)易分公司 開(kāi)業(yè)無(wú)業(yè)務(wù) 39 工藝制品有限公司鴻運(yùn)手袋廠 % 40 首飾有限公司 % 41 商貿(mào)有限公司 開(kāi)業(yè) 42 通訊器材有限公司 開(kāi)業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比率分析評(píng)價(jià)（資料二） 雖然不同的報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的側(cè)重點(diǎn)各不相同，但都必須分析償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等三項(xiàng) 基本內(nèi)容，總體評(píng)價(jià)企業(yè)的資金實(shí)力。至于上市公司，還必須深入分析其市場(chǎng)價(jià)值。它們的分析和評(píng)價(jià)可以通過(guò)一些主要的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行?，F(xiàn)通過(guò)一個(gè)實(shí)例進(jìn)行介紹。 例：利民公司是一家生產(chǎn)日化用品的企業(yè)，下面是該公司 2020年的主要會(huì)計(jì)報(bào)表 2020 年度 單位：千元 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 25 000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 200 13 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 1300 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 6600 10 700 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1000 500 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1900 2020 管理費(fèi)用 1000 1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 400 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4400 7300 加：投資收益 300 300 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 150 200 減：營(yíng)業(yè)外支出 650 800 四、利潤(rùn)總額 4200 7000 減：所得稅 1380 2400 五、凈利潤(rùn) 2820 4600 資產(chǎn)負(fù)債表 編表單位：利民公司 2020 年 12 月 31 日 單位：千元 資產(chǎn) 期初 數(shù) 期末 數(shù) 負(fù)債所有者權(quán)益 期初 數(shù) 期末 數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 900 600 短期借款 2300 1600 短期投資 500 應(yīng)付票據(jù) 100 應(yīng)收票據(jù) 500 應(yīng)付賬款 1200 1000 應(yīng)收股利 預(yù)收 賬款 400 500 應(yīng)收利息 應(yīng)付工資 應(yīng)收賬款 1300 1100 應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付股利 預(yù)付賬款 70 100 應(yīng)交稅金 100 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)交款 存貨 5200 8000 其他應(yīng)付款 100 100 待攤費(fèi)用 80 100 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 8050 10 400 其他流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 4000 3400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 400 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期借款 2500 3000 長(zhǎng)期投資合計(jì) 400 400 應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià) 30 000 30 000 專項(xiàng)應(yīng)付款 減：累計(jì)折舊 16 000 19 00 其他長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值 14 000 11 000 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 2500 3000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 遞延稅貸項(xiàng)： 固定資產(chǎn)凈額 14 000 11 000 遞延稅貸項(xiàng) 工程物資 負(fù)債合計(jì) 6500 6400 在建工程 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)清理 500 股本 12 12 000 000 固定資產(chǎn)合計(jì) 14 000 11 500 減：已歸還投資 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 股本凈額 無(wú)形資產(chǎn) 550