大企業(yè)相關(guān)知識及常見稅收風(fēng)險(編輯修改稿)
2025-08-14 23:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 允許加計扣除的研發(fā)費用 財稅 [2022]119號明確允許加計扣除的研發(fā)費用范圍： ? ①人員人工費用 ； ? ②直接投入費用 ； ? ③折舊費用 ； ? ④無形資產(chǎn)攤銷 ； ? ⑤新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 ； ? ⑥ .其他相關(guān)費用。 ? 注意：雖然今年 115號文新增了其他相關(guān)費用，此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。但是沒有在列舉范圍的如人員人工費用中的職工福利費，折舊費用 中的不動產(chǎn)折舊等費用不允許加計扣除。 ? （ 3） 各項研發(fā)費用的計提比例異常，研發(fā)與生產(chǎn)劃分不規(guī)范，特殊收入不按規(guī)定扣減 ? ①研發(fā)工薪占研發(fā)費用比異常； ? ②研發(fā)材料占研發(fā)費用比異常； ? ③研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入 是否扣減已按財稅 〔 2022〕 119號文件規(guī)定歸集計入的研發(fā)費用 ； ? ④研發(fā)用于生產(chǎn)用劃分不規(guī)范。如按照工時劃分不能提供原始的工時記錄單等。 ? （ 4）費用化與資本化的選擇 ? 核查中，大量企業(yè)持續(xù)多年享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策優(yōu)惠，但研發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期均全部計入期間損益，作費用化處理。 ? 企業(yè)持續(xù)申報加計扣除，研發(fā)活動管理應(yīng)當(dāng)較為成熟，研發(fā)的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)具有一定的可預(yù)見性，對于形成研發(fā)成果的項目，應(yīng)當(dāng)有研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分，并對開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出計入資本化。 若企業(yè)研發(fā)已形成專利或著作權(quán)，原則上企業(yè)應(yīng)確認無形資產(chǎn)，未確認的要說明未資本化原因。 ? 視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅法上視為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認為它實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能，如分配等。對于企業(yè)的視同銷售行為應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。 ? 對于視同銷售，會計人員在進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售（營業(yè)）費用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會計上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，計入主營業(yè)務(wù)收入，同時商品出庫，計入主營業(yè)務(wù)成本。 （ 1）增值稅規(guī)定的視同銷售情形 ? 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： ? （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ? （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （ 2）企業(yè)所得稅規(guī)定的將資產(chǎn)移送他人的六種視同銷售情形： ? （一）用于市場推廣或銷售； ? （二）用于交際應(yīng)酬； ? （三）用于職工獎勵或福利； ? （四）用于股息分配； ? （五）用于對外捐贈； ? （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 從檢查的情況來看，視同銷售主要存在以下稅務(wù)風(fēng)險： （ 1）發(fā)生增值稅視同銷售情形未計提繳納增值稅； （ 2）發(fā)生企業(yè)所得稅視同銷售情形未填寫“ A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表” 確認視同所得； （ 3）視同收入未按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入；（ 2022年以前企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入）； （ 4）視同銷售成本確認不符合規(guī)定，個別企業(yè)將視同銷售計提的稅金等也包括在視同成本中。 政策依據(jù)： （ 1） 《 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（財稅 〔 2022〕 36號） ； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 [2022]828號）； （ 3） 《 關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 80號 ） 工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出
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