大企業(yè)相關(guān)知識及常見稅收風(fēng)險(參考版)
2025-07-21 23:43本頁面
【正文】 （ 1）境外關(guān)聯(lián)交易主要稅收風(fēng)險點： ①有形資產(chǎn)購銷 ：關(guān)聯(lián)交易的利潤水平或價格是否合理 ； ②關(guān)聯(lián)資金融通 ：是否通過關(guān)聯(lián)方之間的資金融通（包括長短期資金拆借、擔(dān)保、各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)移利潤 ? ③關(guān)聯(lián)技術(shù)使用費、商標(biāo)費支付 ：否具有值得付費使用的商業(yè)價值 ，境內(nèi)企業(yè)是否參與技術(shù)開發(fā)、商標(biāo)推廣并獲得合理回報 等方面； ? ④關(guān)聯(lián)服務(wù)費支付 ：是否愿意或有必要付費接受該服務(wù) ，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理 等方面。 大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易頻繁，按交易對象分為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易和境外關(guān)聯(lián)交易。 ? (三 )向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 。 政策依據(jù)：（ 1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]3號） ? （ 2）關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 53號 ） ? 一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： ? (一 )為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù) 。 ? 如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許計算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項支付的真實性與合理性。 ? 政策依據(jù)： ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 資金池稅務(wù)風(fēng)險案例： ? 企業(yè)投產(chǎn)運營后有穩(wěn)定收益，除去日常經(jīng)營成本之外保有較大的現(xiàn)金盈余，本可以用于償還長期借款，但企業(yè)長期借款始終保持較大數(shù)額。 ? 內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。 ? （三）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 ? 如： ? （一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。 ? 根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。 ? 稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實性、合法性和有效性原則 。 ? 統(tǒng)借統(tǒng)還所得稅稅前扣除 ? 對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團(tuán)，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （ 2022年第 34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除憑證。不征稅和免稅是兩個不同的概念。 ? (3)政策依據(jù)： ? 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 〔 2022〕36號） ? 特別提醒： ? ①集團(tuán)有多筆統(tǒng)借統(tǒng)還借款必須每筆對上，沒有文件規(guī)定采用所謂的“平均利率”。 ? 統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策： ? （ 1） 免征增值稅 ? 企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 統(tǒng)借統(tǒng)還定義： （ 1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 ? 工會經(jīng)費稅前扣除憑證 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 24號）規(guī)定，自 2022年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。按每月全部職工工資薪金總額的 2%計算出工會經(jīng)費后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為 40%）向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)；留成部分（一般為 60%）由企業(yè)同時
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