【文章內(nèi)容簡介】 收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣，汽車生產(chǎn)企業(yè)在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負數(shù)列示，作會計處理如下：借：庫存商品——汽車（發(fā)票列示的正數(shù)）庫存商品——折扣（發(fā)票列示的負數(shù)）應交稅金——應交增值稅（進項稅）（貸：預付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（借方科目正負相抵數(shù)）汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣汽車生產(chǎn)企業(yè)未在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負數(shù)列示，而在銷貨清單中以負數(shù)列示，作會計處理如下：借：庫存商品——汽車（銷貨清單列示的正數(shù)）庫存商品——折扣（銷貨清單列示的負數(shù)）應交稅金——應交增值稅（進項稅）（發(fā)票列示的增值稅合計數(shù)）貸：預付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（借方科目正負相抵數(shù)）汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣由汽車生產(chǎn)企業(yè)單獨開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票，作會計處理如下：借：庫存商品——折扣（負數(shù)）應交稅金——應交增值稅（進項稅）（負數(shù)）貸：預付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負數(shù)）汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利，附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票，作會計處理如下：借：庫存商品——折扣（負數(shù)）應交稅金——應交增值稅（進項稅）（負數(shù)）貸：預付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負數(shù)）每月轉銷“庫存商品——折扣”的核算當月應轉銷“庫存商品——折扣”金額的計算當月應轉銷折扣金額=[（月初庫存折扣+當月增加折扣）/（月初庫存量+當月購進量）]當月銷售量借：產(chǎn)品銷售成本（負數(shù)）貸：庫存商品——折扣（負數(shù)）第五篇：汽車4S店稅務風險防范綜述汽車4S店的常見稅收風險及防范策略（一）汽車4S店的經(jīng)營模式汽車4S店，是由整車銷售（Sale）、零配件銷售（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進的新車轉為試駕車等業(yè)務，在這些業(yè)務的稅務處理過程中，存在不少稅收風險。（二）汽車4S店的常見稅收風險分析、送保險等促銷手段的稅收風險分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進行正確的稅務處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風險：一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當一部分汽車4S店在對贈品進行賬務處理時，僅將其結轉入主營業(yè)務成本或計入銷售費用，未對相應的增值稅銷項稅金進行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定，不能稅前扣除這部分費用。四是分解銷售收入。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅，部分價款開裝飾費；（2）收取進口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；【案例分析】某4S店銷售奧迪A8（）一臺，實際售價175萬元，機動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費55萬元，繳納營業(yè)稅；【涉稅分析】，稅務機關審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車輛購置稅，按總局核定的最低計稅價格計征車輛購置稅；同時將相關信息傳遞稅務稽查部門，檢查核實后，該4S店將接受以下處理：（55247。），有故意行為，；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。，當時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務稽查部門檢查核實后，該4S店將接受以下處理：，有故意行為，；同時補繳造成車主少繳的車輛購置稅，同時處少繳車輛購置稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下?！旧娑愓摺扛鶕?jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物進行稅務處理，計提增值稅銷項稅金?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。”【參考閱讀】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。低價，注意風險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當?shù)囟悇諜C關稽核，企業(yè)說明理由。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。（10%）基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實物；低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為?！径愂诊L險對策】汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風險問題，可以采用兩種防范策略：一是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統(tǒng)，影響設備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應納增值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于減輕稅負。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達標獎、廣告費支援、促銷費補助、建店補償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實物返利。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處理不當，有意無意地逃避繳納稅款，稅務風險極高。概括起來主要有以下幾種風險：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，未沖減進項稅；三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉出。增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；②購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣；③購買方向銷售方索取或作扣有關銷售費用或管理費用；④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用；⑤購買方取得銷售方支付的費用補償。因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收政策了。風險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務費”發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款?！旧娑惙治觥堪凑铡秶叶悇湛偩株P于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]1