【正文】 法，包括審查書面資料的方法、證實客觀事物審查實物的方法、調(diào)查分析研究三類方法；運用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進水平的差距，改善管理，趕超先進水平。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進行逐份審查外，把主要精力放在對過磅單的認證核對上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進項稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重 點盤點產(chǎn)成品數(shù)量，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計帳簿登記數(shù)字進行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個部分的形成和安排是否合理。 （ 3）以會計報表中某個總體指標(biāo)作為 100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會計報表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率。 速動比率。分析這一比率指標(biāo)時，通常結(jié)合企業(yè)不同時期數(shù)進行對比。 資產(chǎn)負債率。股東權(quán)益比率投資人的角度來反映企業(yè)長期財務(wù)狀況和長期償債能力。但是也就注意，凈利潤的形成并非都由銷售收入所產(chǎn)生，它還受其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支、所得稅率等因素的影響。其計算公式如下： 凈利潤 權(quán)益利潤率 = 100% 平均股東權(quán)益 它是從投資人角度考察企業(yè)盈利水平高低的一個比率指標(biāo)，該比率越高，說明投資人的收益越高。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，企業(yè)管理工作效率越高。其計算公式如下： 銷售收入凈額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) = 存貨平均余額 計算期天數(shù) 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù) = 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是分析流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的一個綜合指標(biāo)。應(yīng)進一步分析其原因，提高存貨的管理水平。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。 假設(shè)，該企業(yè)的總資產(chǎn)利潤率計算如下： 4600 2020 年總資產(chǎn)利潤率 = 100%=20% （ 23 000+22 900） /2 2820 1999 年總資產(chǎn)利潤率 = 100%=% （ 20 000+23 000） /2 可見，該企業(yè) 2020 年資產(chǎn)綜合利用效率比 1999 年好，主要原因是提高了利潤水平。其計算公式如上： 凈利潤 銷售利潤率 = 100% 銷售收入凈額 上式中，銷售收入凈額是指扣除銷售折讓、折扣和退回后的銷售收入，比率越南高，說明企業(yè)的盈利能力越強。 2020 年產(chǎn)權(quán)比率 =6400/16 500= 1999 年產(chǎn)權(quán)比率 =6500/16 500= 該企業(yè)兩年的產(chǎn)權(quán)比率都不高，且越來越小，同資產(chǎn)負債率的計算結(jié)果相互印證，表明企業(yè)的長期償債能力較強。 利息保障倍數(shù)至少必須大于 1。貨幣資金比率是企業(yè)貨幣資金與流動負債的比率，反映企業(yè)直接的支 付能力。流動資產(chǎn)各項目的流動性差別很大，如存貨流動性相對較弱，變現(xiàn)時間相對較長，一旦遇到市場變動，還可能造成積壓，尤其是制造性企業(yè)的材料存貨，要經(jīng)過整個生產(chǎn)過程和銷售過程才能變現(xiàn)；又如待攤費用和預(yù)付賬款，本質(zhì)上屬于預(yù)付費用，只能節(jié)省以后的支出，不能取得現(xiàn)金。至于上市公司，還必須深入分析其市場價值。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)，并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景。 比率分析法是通過計算各項指標(biāo)的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟活動變化程度的一種方法。因此，檢查人員認為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會計科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點，同時要 噸，當(dāng)年度共領(lǐng)用線材 噸。這是一種同類指標(biāo)的動態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運動變化中認識事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗，改進今后的工作。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。 組織協(xié)調(diào)能力。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴重性。 96年 1月到 97年 10月帳面記載銷售額 ，計提銷項稅 元，計提進項稅 ，動用抵扣期初存貨已征稅款 元，已繳增值稅 ，截止到 97年 10月底“應(yīng)交稅 金 — 應(yīng)交增值稅”借方余額為 。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個人身藏本事運用到實際工作中一種思想意識具體體現(xiàn)的能源力量。實際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機地結(jié)合起 （ 5）抓好查案工作落實。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。稅務(wù)查辦案件工作是一項政治過硬、業(yè)務(wù)很強、技術(shù)很高、知識面很寬的工作。所以，今天，我講的主題就是如何增強查案能力？以提高辦案質(zhì)量?；槿藛T在查帳過程中或查帳結(jié)束時向被查納稅人說明查證的事實情況?；榉椒▽︻^，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有 效地增強稽查工作的預(yù)見性，提高稽查工作的成功率。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。如 《對某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案 例分析》，其資料如下： 案情介紹。 方案定好后 ，辦案人員對具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進行輪流問話，做工作，宣傳主動交待問題從寬，被查從嚴處理的政策規(guī)定。對享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。 成果 素質(zhì) 扎實的工作作風(fēng)。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件 ?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，審查納稅人的經(jīng)濟核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題，也需要一定 的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽??稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。因此 沒有比較就沒有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財務(wù)會計報告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進一步分析原因指明方向。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，競爭激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。這一比率在財務(wù)會計報告中應(yīng)用非常廣泛。 因素分析法在財務(wù)會計分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指 標(biāo)的影響，也可以單獨分析某個因?qū)δ骋唤?jīng)濟指標(biāo)的影響程度。但 2020 年流動比率有過大之嫌，應(yīng)進一步分析流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)：如果是變現(xiàn)能力都比較強的資產(chǎn)，應(yīng)采取措施充分利用資金；也的可能是應(yīng)收賬款占用過多，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨積壓的結(jié)果。速動比率同樣有它的局限性，如應(yīng)收賬款有時仍難以變現(xiàn)。 利息保障倍數(shù) 利息保障倍數(shù)，也叫已獲利息倍數(shù)，或賺取利息倍數(shù)，是企業(yè)稅息前利潤與利息費用比率，反映企業(yè)利 潤償還債務(wù)利息的能力。 產(chǎn)權(quán)比率。下面逐一價紹。其計算公式如下： 凈利潤 總資產(chǎn)利潤率 = 100% 資產(chǎn)平均總額 上式中，因為凈利潤為時期數(shù)，資產(chǎn)總額為時點數(shù)，因此資產(chǎn)總額必須用平均數(shù)。通常來說，資金周轉(zhuǎn)得越快，反映資金利用效率越高，企業(yè)的管理水平也就越好。其計算公式如下： 主營業(yè)務(wù)成本 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) = 存貨平均余額 計算期天數(shù) 存 貨周轉(zhuǎn)天數(shù) = 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)率可用于測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，反映企業(yè)的銷售能力的評估。 假定 1999 年初流動資產(chǎn)為 7000 千元，該流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計算如下： 25000 2020 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 23 000+22 900） /2 20 000 1999 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 20 000+23 000） /2 該企業(yè)全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 2020 年比 1999 年略有加快，主要原因可能是增加銷售收入所致。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，不僅反映企業(yè)的營運能力，其變現(xiàn)速度和變現(xiàn)程度還是企業(yè)流動比率的重要補充。 現(xiàn)金獲利指數(shù)。成本費用利潤率，是企業(yè)凈利潤與成本費用的比率，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。計算公式中的股東權(quán)益和資產(chǎn)，可以按期末數(shù)計算，也可以按本期平均 數(shù)計算。資產(chǎn)負債率越大，無法償還債務(wù)的可能性越大，財務(wù)風(fēng)險越大；資產(chǎn)負債率越小，對債權(quán)人利益保障程度越大，但利用債權(quán)人資金的經(jīng)營能力越差。經(jīng)營凈現(xiàn)金比率是企業(yè)經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與流動負債的比率，反映企業(yè)有利的現(xiàn)金來源償還流動負債的能力。國際上通常認為正常的速動比流動 負債 1。但是流動比率也不能過高，因為一個經(jīng)營活動正常的企業(yè)，資金應(yīng)當(dāng)有效地在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮資金效益，如果過多滯留在流動資產(chǎn)形態(tài)上，就會影響企業(yè)的獲利能力。第一種形式實際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。利用效率比率，可以進行得失比較，全面評價經(jīng) 營成果和經(jīng)濟效益水平。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問題的方法是進行分析對比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該 95 年至 98 年 6 月該廠的納稅情況 金額單位：元 項目 年度 申報銷 售額 計提銷 項稅額 申報抵扣進項稅額 應(yīng)納 增值稅 已納 增值稅 稅負 % 95 年至 98年 6 月 28396726 4827443 2854433 1973009 1973009 95 年度 5650000 96 年度 7940000 97 年度 8800000 98 年 1 月至 6 月 6008189 1021392 504011 517381 517381 從以 上反映情況看，該廠銷售額呈逐年遞增趨勢，稅收負擔(dān)率比平均稅率略高。必要時，可對所用指標(biāo)按同一口徑進行調(diào)整換算。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。 意思 體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 案件處理。終于發(fā)現(xiàn)破綻。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。被查對象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。 （ 3） 熟練掌握運用稅收法律、法規(guī)和財會法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類稽查案件的特點，依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的，通過計算機或人工篩選確定稽查對象，為稽查實施工作打下堅實 “查”就是查證落實問題。增強查案能力，提高辦案質(zhì)量 前 言 自 1994 年實行新稅制以來至今 10年的時間，不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實質(zhì)。在稅務(wù)稽查實踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六 種基本 “選”就是選準稽查對象。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專業(yè)知識，才能做好本職工作。事實俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實法律、法規(guī)依據(jù)。 稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求，它們之間的關(guān)系是：查辦案件意識是立場，查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ)，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進一步詳細查證與洛陽有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。但財務(wù)人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯，結(jié)果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，并最終查出虛開收購發(fā)票騙取抵扣進項稅 ，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實。 查案 樹立查處主要問題不放，查個水落石出意思。 二、關(guān)于查案方法問題 從方法上講 ，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。其具體方法介 紹如下： (一 )比較分析法。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時間、計劃方法、計價標(biāo)準上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。 例（ 3）： 99 年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機械廠 95年至 98 年 6 月繳納增值稅情況進行稽查。