【正文】 部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問題，97 年 1 至 5 月份企業(yè)收購量大幅度增長 ，收購金額高達 2328 萬元 ，比去年同期收購額 1095萬元增長 1倍多，而銷售額卻只有 1918萬元，與去年同期銷售額 1675 萬元相比漲幅不大，庫存商品達 1425 萬元，是去年同期庫存 571 萬元的 倍。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預收帳款”帳戶進行核算。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。應(yīng)納稅金和已納稅金不符，申報納稅隨意性強，遵守稅收法規(guī)的意識差。運用分析法分析的結(jié)果是： （ 1）該廠 99 年至 2020 年 3 月份繳納稅款情況進行分析，如下圖示所示： 金額單位：元 項目 金額 銷售收入 銷項稅額 進項稅額 應(yīng)納 稅額 已繳 稅金 交稅正 負差 99 年度 7311811.80 1243008.01 1233302.74 7 0 +3 2020 年1 月至 3月 1 8 7 1 0 以上情況說明，該廠 15 個月稅收負擔率為 %。必要時，可對所用指標按同一口徑進行調(diào)整換算。必須指出，進行指標的對 比，一定要注意指標的可比性，這是運用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯誤的結(jié)論。 （ 3）本企業(yè)指標與同一行業(yè)的國內(nèi)先進企業(yè)指標比較。 （ 2）本期實際指標與預期目標比較。 根據(jù)分析的目的和 評價的標準，比較分析法一般有以下三種形式： （ 1）本期指標同上期指標或歷史最好水平比較。因此 沒有比較就沒有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財務(wù)會計報告中有關(guān)指標的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進一步分析原因指明方向。在稅務(wù)查帳實踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問題、查找線索，為確定查帳工作重點提供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。例如檢查工作企業(yè)時，將其一定時期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價、成本與同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)進行對比，看其差異大小，分析其差額是否正常，即利用絕對數(shù)進行對比。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟指標數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟指標數(shù)量差異的一種方法。 在著多經(jīng)濟成份，多種經(jīng)營方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運用不同的稽查方法，同時，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達到靈活運用的目的。因為選進科學的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學合理基礎(chǔ)上的保證，在實際工作中確實起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達到預期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索，為有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。 從運用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬即是一門科學，又是一項政策性和技術(shù)性很強的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟 練的業(yè)務(wù)技能。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進行審查的方法。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件 ?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，審查納稅人的經(jīng)濟核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題，也需要一定 的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽??稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。我所知道的有：科學儀器監(jiān)測檢查法、“望聞問診法”、體能測試、專用會診等方法，予以確定病根、源、癥。醫(yī)生要治好病，首先考慮的是找病根、病源、病癥，弄清這些事情，是治好病的關(guān)鍵。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。 綜上所述，我們面臨的形勢是客觀的，存在的問題是現(xiàn)實的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀念 ， 增強查辦案件意識和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護稅收環(huán)境。 能力 說教寫作能力。 稽查業(yè)務(wù)能力。 頭腦清醒、思維敏捷。 成果 素質(zhì) 扎實的工作作風。 政治素質(zhì)高。 加強分析，積累查辦案件經(jīng)驗意思。 意思 體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 樹立查證落實群眾舉報問題為突破口的意思。這一情況說明，堅持事物與事物之間有必然聯(lián)系進行分析研究的觀點，是稽查工作方法；以小見大，從某項具體業(yè)務(wù)、某一時間、某一地點、某一對象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點是查帳方法。同時要嚴把專用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口，對于因工作疏漏造成專用發(fā)票問題失察者，應(yīng)追究經(jīng)辦人的責任； (3)該案稽查人員以小見大， 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點與外調(diào)、查帳、詢問 有關(guān)人員情況進行綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)購銷同價業(yè)務(wù)不正常、銷售發(fā)票開具時間在前，收購發(fā)票開具時間在后的漏洞，以及收購未付款開票，實物未驗收入庫填制入庫單，銷售對象不是洛鋼而是洛陽某公司，購銷同價本不賺錢，且又收到對方 等問題。這次還是在群眾舉報下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。對享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。 (1)該公司這筆幕后交易，從表面看無利可圖， 因為其銷貨取得的含稅收入與收購所支付的金額相同，不但不賺錢，還得繳納七千多元的增值稅，但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還，加上好處費，可賺兩千多元，公司經(jīng)理便置國家法律、法規(guī)于不顧，明確表態(tài)其公司可以為他人虛開增值稅專用發(fā)票，可見其法制觀念低到了極點；業(yè)務(wù)人員同樣是個法盲，積極充當虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)辦人，竟然不知自己干的是違法的事，財務(wù)人員政治素質(zhì)差，放棄原則，順著領(lǐng)導的意圖走，對于領(lǐng)導 安排的違背法律法規(guī)的事沒有頂著不辦，這是造成該公司虛開專用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。 以上 (1)— (3)項補稅、罰款、沒收非法所得共計 。 案件處理。經(jīng)再一次詢問該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過與王某所述基本相同，同時又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳 目，又于 96年 4月 25 日虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，開出兩張數(shù)量和金額與銷售發(fā)票相同的假收購發(fā)票和假入庫單，并作了帳務(wù)處理。王某把這筆錢帶回后上交財務(wù)，以勞務(wù)費名義入公司帳戶。通過擺明利害關(guān)系，政策攻心和反復詢問，經(jīng)辦人王某的心理防線最終崩潰，講出了實情： 1996年 4月初， 王某接到洛陽某金屬回收公司業(yè)務(wù)員胡某打來的電話，胡某要求王某用其公司的專用發(fā)票為洛陽某公司 虛開銷售次鐵的專用發(fā)票，并許諾：事成后可按票面開具噸數(shù)以每噸 30元的標準提取“勞務(wù)費”。 檢查人員當即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實，洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，根本沒收到這批廢鐵。 方案定好后 ，辦案人員對具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進行輪流問話，做工作，宣傳主動交待問題從寬，被查從嚴處理的政策規(guī)定。檢查人員經(jīng)分析推理認為：該公司收購廢鐵既無付款，又無實物入庫，銷貨也沒見收到貨款，漏洞百出，所開出的兩張專用發(fā)票極有可能是無貨銷售而虛開。此筆業(yè)務(wù)購銷同價，情況異常，而且銷售發(fā)票與收購發(fā)票日期矛盾，前者是 96年 4月 23日， 而后者卻是 96年 4月 25日，銷售在收購之前，顯然不合情理， 引起檢查人員的注意。終于發(fā)現(xiàn)破綻。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷售收入，少繳增值稅 ，企業(yè)是否有虛開專用發(fā)票的問題無法證實，經(jīng)詢問，企業(yè)有關(guān)人員也一口否認有虛開專用發(fā)票問題。 查案過程。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢問等方法。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要從事金屬回收銷售業(yè)務(wù)。如 《對某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案 例分析》，其資料如下： 案情介紹。智力技能（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部智慧所實現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動作）。 從理論上講，一般來說， “查辦案件意識”的內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識；“ 查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括： 查案的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)； “查辦案件能力” 的內(nèi)容包括： 技術(shù)能力（指主體在已有的知識經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過練習而形成的初級水平的技能和高級自動化技巧或熟練性技能）。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。 （四）查案素質(zhì)、意識和能力的關(guān)系。運動能力（主題運用一定的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列 的外顯動作）。如查處納稅人偷稅問題是一種會查帳能力。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領(lǐng)域的活動所必須具備的特殊能 力。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。如查前要下發(fā)稽查通知書、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過程等，其內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識。 大家知道，“意思”是人腦對客觀現(xiàn)實的自覺反映，是人所特有的心理反映。被查對象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。對初步查出的問題，要不厭其煩地進行核實，直至情況明了，數(shù)據(jù)準確、手續(xù)完備即可；二是落實證據(jù)。落實，必須事事講落實。稅務(wù) 稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟利益和當事人的法律責任。稽查工作方法包括稽查工作策略、工作途經(jīng)、工作程序；稽查技術(shù)方法包括稽查會計憑證、帳薄、報表和有關(guān)資料的方法；商品貨物實地稽查方法；對某些具體問題分析研究的方法；對會計核算中反映的數(shù)字、時間、地點、項目內(nèi)容、重點帳戶及其對應(yīng)關(guān)系以及經(jīng)濟往來之間經(jīng)濟關(guān)系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等?；榉椒▽︻^，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有 效地增強稽查工作的預見性，提高稽查工作的成功率。 （ 4）掌握稽查方法。在過去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟、市場經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，納稅對象發(fā)生 了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹立起來，經(jīng)營、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿，稅收違法問題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運用查帳以外的其他方法去進行。 （ 3） 熟練掌握運用稅收法律、法規(guī)和財會法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。因為，一個企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計核算方法、財會制度緊密相關(guān)。要做到：懂稅收法規(guī)政策，懂企業(yè)會計準則、財務(wù)通則及行業(yè)財務(wù)會計制度，懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，懂信息化技術(shù)；會分析企業(yè)財務(wù)報告，會查看企業(yè)會計憑證、帳薄及報表 ，會分析測算產(chǎn)銷量、會定性定案處理?！抖悇?wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》送達的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請復議情況的 （ 2） 掌握查帳基本知識。它是對稽查結(jié)果的反映。稽查人員在查帳過程中或查帳結(jié)束時向被查納稅人說明查證的事實情況?；槿藛T要把稽查的事實情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié)，以文字的形式進行表述。對被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的 “算”就是計算。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類稽查案件的特點，依據(jù)科學的選案方法或特定目的，通過計算機或人工篩選確定稽查對象，為稽查實施工作打下堅實 “查”就是查證落實問題。具體要求是： 1 （ 1）練好基本功。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹立正確的政治立場，有獨特的政治觀點，有自己看問題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識，即“量標”，如稅收 、財會、經(jīng)濟、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識，即：“質(zhì)標”或“技標”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。 這是查辦案件人員必須具備的基本條件。 簡單地說，人員素質(zhì)是指一個人的發(fā)展條件。所以，今天，我講的主題就是如何增強查案能力？以提高辦案質(zhì)量。突出的問題表現(xiàn)在：一是查案意識低，不能向公安人員那樣對一點涉嫌犯 罪人的線索抓住不放，進行比對、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識面掌握不到位；三是能力差，掌握知識不夠，有些檢查人員在查案過程中，納稅人有偷稅的問題也查不出來，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識，在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題，問題在哪？問題就在于我們的檢查人員運用知識的能力差；四是工作作風不扎實，一追到底的精神不具備。而是隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來越變化、隱蔽。增強查案能力，提高辦案質(zhì)量 前 言 自 1994 年實行新稅制以來至今 10年的時間，不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定