【正文】 ，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫不對、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問題上。然而，我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來越不適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強(qiáng)查案能力。圍繞這個(gè)主題我講以下幾個(gè)方面的問題： 一、關(guān)于查 辦案件人員的素質(zhì)、意識和能力問題 （一） 人員素質(zhì)。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識面很寬的工作。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)條件，而且要有忠誠、勤奮、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六 種基本 “選”就是選準(zhǔn)稽查對象。稅務(wù)稽查人員要落實(shí)被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題，就得立足一個(gè)“查”字，在“查”上下功夫。一要會計(jì)算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù)；二要會計(jì)算 被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過 “寫”就是記錄書寫。如在稽查過程中，制作的《詢問筆錄》，填寫的《稅務(wù)稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》或《稅 “說”就是語言溝通。說時(shí)，要有理有據(jù)的表達(dá)需 “處”就是在落 實(shí)事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法對被查納稅人、扣繳義務(wù)人的問題進(jìn)行處理。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。稅務(wù)稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì)，而且必須掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識。即“四懂”、“四會”。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專業(yè)知識，才能做好本職工作。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。但是查帳始終都將是稽查的主體部分，其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在，是否應(yīng)存在展開的，所以提高查帳技能仍是每個(gè)稽查人員所必須的。開展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開稽查方法。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技術(shù)方法。實(shí)際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實(shí)稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起 （ 5）抓好查案工作落實(shí)。因此，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要以事實(shí)求是，嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，對具體問題進(jìn)行深入細(xì)致的落實(shí)。一是落實(shí)事實(shí)。事實(shí)俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實(shí)存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實(shí)法律、法規(guī)依據(jù)。 （二）查 案意識。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件意思是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中所映客觀事物的思想活動(dòng)。 （三）查案能力。包括具體方式和必需的心理特征。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識具體體現(xiàn)的能源力量。有理有據(jù)的說服納稅人的偷稅問題并運(yùn)用文字表達(dá)出來是一種語言表達(dá)能力和文字水平能力的具體表現(xiàn)；其查案能力的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主題在已有的知識經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過練習(xí)而形成的初級水平的技能和高級自動(dòng)化的技巧或熟練性技能）。智力能力（指主題運(yùn)用已有的知識經(jīng)驗(yàn)，借助內(nèi)部的智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作）。 稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求，它們之間的關(guān)系是：查辦案件意識是立場，查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ)，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。因此，我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識和能力的作用形象的表示為： 稽查成果 =查辦案件意識 +查辦案件素質(zhì) +查 辦案件能力。運(yùn)動(dòng)能力（指主體運(yùn)用已有的知識經(jīng)驗(yàn)，借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作）。從實(shí)踐上講， 下面，再舉例說明。 根據(jù)群眾舉報(bào)，某地區(qū)國稅稽查局于 97年 11月 19日到 98年 1月 5日，對地區(qū)金屬回收公司 1996年 4月到 1997年 10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進(jìn)行了專案檢查。 96年 1月到 97年 10月帳面記載銷售額 ，計(jì)提銷項(xiàng)稅 元，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 ，動(dòng)用抵扣期初存貨已征稅款 元，已繳增值稅 ，截止到 97年 10月底“應(yīng)交稅 金 — 應(yīng)交增值稅”借方余額為 。經(jīng)查證落實(shí)，該公司有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，虛開收購發(fā)票，騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ；虛開增值稅發(fā)票兩份，金額 元，稅額 ，收取好處費(fèi) ，稅款 ，收取好處費(fèi) ；少計(jì)銷售收入，少繳增值稅 元的違法事實(shí)問題。 按照群眾舉報(bào)的線索，檢查人員首先對其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進(jìn)行檢查，并將注意力放到舉報(bào)人舉報(bào)的受 票方 — 洛陽某公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進(jìn)一步詳細(xì)查證與洛陽有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳，王某戶頭上記載： 96年 4月 26 日收購廢鐵 ，價(jià)款 ， 96年 5月 27 日銷往洛陽某公司， 價(jià)款也是 ，進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證， 96年 4月 26日 80， 摘要欄記載購廢鐵，借：應(yīng)收帳款 — 洛陽王某 ，貸：商品銷售收入 ，貸：應(yīng)交稅金 — 增值稅銷項(xiàng)稅 。經(jīng)進(jìn)一步詢問企業(yè)有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn)：一是該公司付款即開具了收購發(fā)票，沒驗(yàn)收實(shí)物即填制了入庫單；二是銷往洛陽的廢鐵沒收到一分銷貨款；三是企業(yè)有關(guān)人員說廢鐵銷往洛陽某鋼廠，而專用發(fā)票 上的購貨單位卻是洛陽某公司；四是該批廢鐵以收購價(jià)銷售，本不賺錢，但財(cái)務(wù)人員卻收到經(jīng)辦人上交來 ， 經(jīng)辦人說是賣廢鐵對方給的勞務(wù)費(fèi)，財(cái)務(wù)人員將此款記在了“其它業(yè)務(wù)收入”科目。決定從具體經(jīng)辦人王某進(jìn)行突破，弄清真實(shí)情況。開始王某仍抱僥幸心理，想 蒙混過關(guān)，用事先編好的假話欺騙檢查人員說：這批廢鐵業(yè)務(wù)屬外購?fù)怃N，在洛陽收購，又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠，主要是想達(dá)到送廢鐵 500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價(jià)的目的。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。王某經(jīng)請示本公司負(fù)責(zé)人，得到許可后，讓財(cái)務(wù)人員開出兩張價(jià)稅合計(jì)金額 元銷售次鐵的增值稅專用發(fā)票，并親赴洛陽將這兩張專用發(fā)票交給胡某，胡某隨即給王某好處費(fèi) 。后經(jīng)外調(diào)證實(shí)，洛陽某公司取得的這兩份虛開專用發(fā)票已于 96年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 。但財(cái)務(wù)人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯(cuò)，結(jié)果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，并最終查出虛開收購發(fā)票騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實(shí)。 (1)該公司 1996年 1月到 1997年 10月，銷售鋼材等， 未記銷售收入，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅 ； 1996年 4月虛開收購發(fā)票 2份，金額 168586元 ，其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，多抵進(jìn)項(xiàng)稅 ，少計(jì)銷項(xiàng)稅、多抵進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)少繳增值稅 外，并處一倍罰款； (2)該公司虛開收購發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以 1萬元的罰款； (3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為，其非法所得 元應(yīng)全額沒收。 案例評析。今后要加強(qiáng)稅法宣傳的針對性和實(shí)效性，稅法宣傳不能只對財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)注重各級領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人； (2)國家的優(yōu)惠政策是對企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢謀取非法所得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的開出時(shí)間為 96年 4月 23日， 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時(shí)間為 96年 4月 25日，這樣明顯的問題稅務(wù)稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長期虧損，不繳稅款，也沒有引起稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的重視，以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。抓住這些問題的癥結(jié)，逐個(gè)擊破，終于將企業(yè)虛開發(fā)票案查個(gè)水落石出。這些稽查方法具有新特點(diǎn)，值得其他稽查人員在 以后的查案中借鑒。 查案 樹立查處主要問題不放，查個(gè)水落石出意思。 強(qiáng)有力的組織檢查意思。 政策攻心，說服教育，突破納稅人心理防線意思 依法查辦案件意思。 稽查 查案 良好的思想品德。 較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 組織協(xié)調(diào)能力。 查案 綜合能力。 查證處理問題能力。 二、關(guān)于查案方法問題 從方法上講 ，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。譬如，醫(yī)生診病。圍繞著這一問題，醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。其次對癥下藥，最終治愈。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。 從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方 法，包括審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類方法；運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。其具體方法介 紹如下： (一 )比較分析法?；蛘哒f 比較分析法就是通過被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對比分析的一種檢查方法。又如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行 對比，從中分析其差異原因，即按相對數(shù)進(jìn)行對比。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。 通過比較分析所揭示的問題，還需要進(jìn)一步查證，落實(shí)問題。這是一種同類指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。通過與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計(jì)劃或定額的完成情況，分析達(dá)到長遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。可以找出本企業(yè)與先進(jìn)水平的差距，改善管理，趕超先進(jìn)水平。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)劃方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。 例如 2020 年 5 月份，某稽查部門對某門窗廠繳納增值稅情況進(jìn)行檢查，通過檢查，該廠偷稅 元。稅率偏低。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問題 （ 2）對該廠生產(chǎn)和核實(shí)情況進(jìn)行分析。購貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。因此，檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會計(jì)科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，同時(shí)要 噸，當(dāng)年度共領(lǐng)用線材 噸。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購量大，進(jìn)項(xiàng)稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷售額上不去，銷項(xiàng)稅額基本無增長。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進(jìn)行逐份審查外，把主要精力放在對過磅單的認(rèn)證核對上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重 點(diǎn)盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。 例（ 3）： 99 年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機(jī)械廠 95年至 98 年 6 月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。從每年納稅情況看， 3 年零 6 個(gè)月向國家繳納增值稅 元，月月年年無拖欠，納稅無異?，F(xiàn)象。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不好，且競爭很強(qiáng)的情況下生存，并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。在 這種情況下，該廠至 98 年 6 月底仍存產(chǎn)成品 311 萬元，這說明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。 比率分析法是通過計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。只因比率的計(jì)算有各種不同的形式，構(gòu)成了財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析 ，所以，比率分析法單獨(dú)成為一種重要的分析方法（下文將詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系的計(jì)算及分析）。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。如成本費(fèi)用與收入的比率。 趨勢比率 是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事 物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。采用比率分析法時(shí)，應(yīng)該注意以下問題：①對比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比是沒有意義的；②對比指標(biāo)在計(jì)算時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營業(yè)收入與主營收入、銷售收入與賒銷收入、主營業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用、利潤總額與凈利潤等，使用時(shí)一定要注意劃清界限；③比率指標(biāo)要有對比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)