【正文】 營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。 （四）因素分析法 因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的 一種方法。至于上市公司，還必須深入分析其市場(chǎng)價(jià)值。按照西方企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)，一般認(rèn)為比率為 2 比較適當(dāng)。流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的流動(dòng)性差別很大，如存貨流動(dòng)性相對(duì)較弱，變現(xiàn)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，一旦遇到市場(chǎng)變動(dòng)，還可能造成積壓，尤其是制造性企業(yè)的材料存貨，要經(jīng)過(guò)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程才能變現(xiàn)；又如待攤費(fèi)用和預(yù)付賬款，本質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)用，只能節(jié)省以后的支出，不能取得現(xiàn)金。速動(dòng)比率等于 1，說(shuō)明若不遇到收款困難，每 1 元的流動(dòng)負(fù)債，有 1 元可以立即變現(xiàn)的資產(chǎn)來(lái)償付，企業(yè)不會(huì)遇到償債壓力，對(duì)債權(quán)人有保障；速動(dòng)比率小于 1，意味著企業(yè)難以立即清償全部短期債務(wù)，債權(quán)人有遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨償債的壓力；速動(dòng)比率大于 1，償債的安全性高，但也可能給企業(yè)帶來(lái)了因存在較多無(wú)收益貨幣資金和債權(quán)占用而使利潤(rùn)降低，延緩資金周轉(zhuǎn)。貨幣資金比率是企業(yè)貨幣資金與流動(dòng)負(fù)債的比率，反映企業(yè)直接的支 付能力。其計(jì)算公式如下： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率 = 流動(dòng)負(fù)債 償還短期債務(wù)，可以通過(guò)出售短期資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)，或可以籌借現(xiàn)金，但最安全、規(guī)范的辦法是利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。 利息保障倍數(shù)至少必須大于 1。因此，不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者往往從不同的角度進(jìn)行分析。 2020 年產(chǎn)權(quán)比率 =6400/16 500= 1999 年產(chǎn)權(quán)比率 =6500/16 500= 該企業(yè)兩年的產(chǎn)權(quán)比率都不高，且越來(lái)越小，同資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算結(jié)果相互印證，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)。平均數(shù)的確定可采用簡(jiǎn)便的方法： 平均數(shù) =（期初數(shù) +期末數(shù)） /2 假設(shè) 1999 年初氖者權(quán)益為 14 600 千元，資產(chǎn)總額為 20 000 千元，該企業(yè)按本期平均數(shù)計(jì)算權(quán)益總資產(chǎn)率如下： 資產(chǎn)平均總額 （ 23 000+22 900）/2 2020 年權(quán)益總資產(chǎn)率 = = 平均股東權(quán)益 （ 16 500+16 500）/2 = 資產(chǎn)平 均總額 （ 20 000+23 000） /2 1999 年權(quán)益總資產(chǎn)率 = = 平均股東權(quán)益 （ 14 600+16 500）/2 = 盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。其計(jì)算公式如上： 凈利潤(rùn) 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 = 100% 銷(xiāo)售收入凈額 上式中，銷(xiāo)售收入凈額是指扣除銷(xiāo)售折讓、折扣和退回后的銷(xiāo)售收入，比率越南高，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn) 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 = 100% 成 本費(fèi)用 上式中，成本費(fèi)用一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。 假設(shè)，該企業(yè)的總資產(chǎn)利潤(rùn)率計(jì)算如下： 4600 2020 年總資產(chǎn)利潤(rùn)率 = 100%=20% （ 23 000+22 900） /2 2820 1999 年總資產(chǎn)利潤(rùn)率 = 100%=% （ 20 000+23 000） /2 可見(jiàn)，該企業(yè) 2020 年資產(chǎn)綜合利用效率比 1999 年好，主要原因是提高了利潤(rùn)水平?，F(xiàn)金獲利指數(shù)是凈利 潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比率，反映盈利的質(zhì)量。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。通過(guò)應(yīng)收賬款賬齡指標(biāo)，與原定的賒銷(xiāo)期限對(duì)比，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買(mǎi)單位的信用程度。應(yīng)進(jìn)一步分析其原因，提高存貨的管理水平。 通過(guò)對(duì)該企業(yè)有關(guān)主要比率指標(biāo)的分析，可初步判斷其償債能力比較強(qiáng)，盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力都在朝好的方向發(fā)展，盈利質(zhì)量也大大提高。其計(jì)算公式如下： 銷(xiāo)售收入凈額 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) = 存貨平均余額 計(jì)算期天數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù) = 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的一個(gè)綜合指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與平均存貨的比率，衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營(yíng)效率，同樣可以用周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，企業(yè)管理工作效率越高。 營(yíng)運(yùn)能力是指通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出來(lái)的企業(yè)資金利用效率，它表明企業(yè)管理人員運(yùn)用資金的能力。其計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn) 權(quán)益利潤(rùn)率 = 100% 平均股東權(quán)益 它是從投資人角度考察企業(yè)盈利水平高低的一個(gè)比率指標(biāo)，該比率越高，說(shuō)明投資人的收益越高?？傎Y產(chǎn)利潤(rùn)率，也稱(chēng)資金利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率，指企業(yè)凈利潤(rùn)與資產(chǎn)平均總額的比率，反映了企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力。但是也就注意，凈利潤(rùn)的形成并非都由銷(xiāo)售收入所產(chǎn)生，它還受其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅率等因素的影響。有關(guān)盈利能力的主要比率指標(biāo)有：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益利潤(rùn)率、現(xiàn)金獲利指數(shù)等。股東權(quán)益比率投資人的角度來(lái)反映企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期償債能力。 2020 年資產(chǎn)負(fù)債率 =6400/22 900= 1999 年資產(chǎn)負(fù)債率 =6500/23 000= 該企業(yè)兩年的資產(chǎn)負(fù)債率都不高，表明長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)，并且有更強(qiáng)的趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加對(duì)債權(quán)人資金的利用。 資產(chǎn)負(fù)債率。 當(dāng)然，經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率只是補(bǔ)充說(shuō)明短期償債能力的強(qiáng)弱，必須與其他指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。分析這一比率指標(biāo)時(shí)，通常結(jié)合企業(yè)不同時(shí)期數(shù)進(jìn)行對(duì)比。如零售商業(yè)，其業(yè)務(wù)主要是貨幣收入，速動(dòng)比率即使小于 1，也不會(huì)影響短期償債能力。 速動(dòng)比率。 2020 年流動(dòng)比率 =10 400/3400= 1999 年流動(dòng)比率 =8050/4000= 該企業(yè)兩年的流動(dòng)比率都高于公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可初步判斷該企業(yè)具有較強(qiáng)的短期償債能力。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。 假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo) y 由 a、 b、 c 三個(gè)因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實(shí)際指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)： y0=a0b 0c 0 實(shí)際指標(biāo)： yn=anb nc n 以實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異 yny0為分析對(duì)象，它同時(shí)受 a、 b、 c 三個(gè)因素的影響，運(yùn)用差額法確定各因素的影響程度如下： a 因素變動(dòng)的影響：（ ana0） b0 c0=y1y0 b 因素變動(dòng)的影響： an（ bnb 0） c0=y2y1 c 因素變動(dòng)的影響： an bn（ c0） =yn y2 影響合計(jì)： yn y0 上式中各字母下標(biāo) 0 為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，下標(biāo) n 為實(shí)際數(shù)， y y2 分別為第一個(gè)因素 (a)和第二個(gè)因素 (b)變動(dòng)后的結(jié)果。 （ 3）以會(huì)計(jì)報(bào)表中某個(gè)總體指標(biāo)作為 100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事 物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。在 這種情況下，該廠至 98 年 6 月底仍存產(chǎn)成品 311 萬(wàn)元，這說(shuō)明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。在收購(gòu)環(huán)節(jié)，檢查人員除對(duì)收購(gòu)憑證進(jìn)行逐份審查外，把主要精力放在對(duì)過(guò)磅單的認(rèn)證核對(duì)上，看是否存在擅自填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象；在庫(kù)存環(huán)節(jié)，重 點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，將倉(cāng)庫(kù)保管員登記數(shù)字與會(huì)計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售收入行為。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問(wèn)題 （ 2）對(duì)該廠生產(chǎn)和核實(shí)情況進(jìn)行分析?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進(jìn)水平的差距，改善管理，趕超先進(jìn)水平。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線(xiàn)索，并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。 從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類(lèi)上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方 法，包括審查書(shū)面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類(lèi)方法；運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。其次對(duì)癥下藥，最終治愈。 查證處理問(wèn)題能力。 稽查 查案 良好的思想品德。這些稽查方法具有新特點(diǎn)，值得其他稽查人員在 以后的查案中借鑒。今后要加強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性，稅法宣傳不能只對(duì)財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)注重各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人； (2)國(guó)家的優(yōu)惠政策是對(duì)企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢(shì)謀取非法所得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。后經(jīng)外調(diào)證實(shí)，洛陽(yáng)某公司取得的這兩份虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票已于 96年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 。決定從具體經(jīng)辦人王某進(jìn)行突破，弄清真實(shí)情況。 按照群眾舉報(bào)的線(xiàn)索，檢查人員首先對(duì)其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進(jìn)行檢查，并將注意力放到舉報(bào)人舉報(bào)的受 票方 — 洛陽(yáng)某公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中。從實(shí)踐上講， 下面，再舉例說(shuō)明。智力能力（指主題運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助內(nèi)部的智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作）。 （三）查案能力。一是落實(shí)事實(shí)。開(kāi)展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開(kāi)稽查方法。即“四懂”、“四會(huì)”。如在稽查過(guò)程中，制作的《詢(xún)問(wèn)筆錄》，填寫(xiě)的《稅務(wù)稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅 “說(shuō)”就是語(yǔ)言溝通。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)條件，而且要有忠誠(chéng)、勤奮、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強(qiáng)查案能力。而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來(lái)越變化、隱蔽。 這是查辦案件人員必須具備的基本條件。對(duì)被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的 “算”就是計(jì)算。《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》送達(dá)的處理、催繳稅款入庫(kù)的處理及對(duì)限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請(qǐng)復(fù)議情況的 （ 2） 掌握查帳基本知識(shí)。在過(guò)去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，納稅對(duì)象發(fā)生 了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹(shù)立起來(lái)，經(jīng)營(yíng)、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，稅收違法問(wèn)題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營(yíng)、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運(yùn)用查帳以外的其他方法去進(jìn)行。稅務(wù) 稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和當(dāng)事人的法律責(zé)任。 大家知道，“意思”是人腦對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的自覺(jué)反映，是人所特有的心理反映。如查處納稅人偷稅問(wèn)題是一種會(huì)查帳能力。 從理論上講，一般來(lái)說(shuō)， “查辦案件意識(shí)”的內(nèi)容包括：查案的感性意識(shí)和理性意識(shí)；“ 查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括： 查案的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)； “查辦案件能力” 的內(nèi)容包括： 技術(shù)能力（指主體在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高級(jí)自動(dòng)化技巧或熟練性技能）。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢(xún)問(wèn)等方法。此筆業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)，情況異常，而且銷(xiāo)售發(fā)票與收購(gòu)發(fā)票日期矛盾，前者是 96年 4月 23日， 而后者卻是 96年 4月 25日，銷(xiāo)售在收購(gòu)之前，顯然不合情理， 引起檢查人員的注意。通過(guò)擺明利害關(guān)系，政策攻心和反復(fù)詢(xún)問(wèn)，經(jīng)辦人王某的心理防線(xiàn)最終崩潰，講出了實(shí)情： 1996年 4月初， 王某接到洛陽(yáng)某金屬回收公司業(yè)務(wù)員胡某打來(lái)的電話(huà)，胡某要求王某用其公司的專(zhuān)用發(fā)票為洛陽(yáng)某公司 虛開(kāi)銷(xiāo)售次鐵的專(zhuān)用發(fā)票，并許諾：事成后可按票面開(kāi)具噸數(shù)以每噸 30元的標(biāo)準(zhǔn)提取“勞務(wù)費(fèi)”。 以上 (1)— (3)項(xiàng)補(bǔ)稅、罰款、沒(méi)收非法所得共計(jì) 。同時(shí)要嚴(yán)把專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口，對(duì)于因工作疏漏造成專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題失察者，應(yīng)追究經(jīng)辦人的責(zé)任； (3)該案稽查人員以小見(jiàn)大， 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點(diǎn)與外調(diào)、查帳、詢(xún)問(wèn) 有關(guān)人員情況進(jìn)行綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)業(yè)務(wù)不正常、銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具時(shí)間在前，收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間在后的漏洞，以及收購(gòu)未付款開(kāi)票，實(shí)物未驗(yàn)收入庫(kù)填制入庫(kù)單，銷(xiāo)售對(duì)象不是洛鋼而是洛陽(yáng)某公司，購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)本不賺錢(qián)，且又收到對(duì)方 等問(wèn)題。 加強(qiáng)分析，積累查辦案件經(jīng)驗(yàn)意思。 稽查業(yè)務(wù)能力。醫(yī)生要治好病，首先考慮的是找病根、病源、病癥，弄清這些事情，是治好病的關(guān)鍵。 從運(yùn)用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬即是一門(mén)科學(xué)，