【正文】 關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。下表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅列的 ABC 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列 “自動(dòng) ”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列 “人工 ”。該公司 20xx 年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為 35543 萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為 12560萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為 2300萬(wàn)元。 20xx 年 3 月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷(xiāo)售收入比上年增加 20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（ 1） 20xx 年以來(lái)，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。 20xx 年 2 月，經(jīng)專(zhuān)家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，玉風(fēng)公司出資 5000萬(wàn)元在四川省 廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（ 3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資 1000萬(wàn)元建立 F 研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。（ 4） 20xx 年 5 月，為開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司與 L、 G 兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開(kāi)發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。這 5 名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。（ 5） 20xx 年 6 月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開(kāi)采企業(yè)投資 4000萬(wàn)元，開(kāi)展和田玉開(kāi)采與收藏與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。 20xx 年第一季度虧損額達(dá)到 82 萬(wàn)元。 9 月，已同當(dāng)?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門(mén)已立案調(diào)查。但到 20xx 年 12 月 31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉(cāng)庫(kù)。（ 10）為實(shí)現(xiàn) 20xx 年初向董事會(huì)做出的本年度銷(xiāo)售收入比上年增加 20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾， 20xx 年 12 月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷(xiāo)售部門(mén)的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶(hù)于 20xx年底之前簽訂銷(xiāo)售合同、預(yù)付部分貨款。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。 （三）（ 1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類(lèi)型及舞弊發(fā)生的因素；（ 2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類(lèi)型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。 （ 四）（ 1）針對(duì)要求（三）（ 2）中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下， A 和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？（ 2）假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以因此而減少對(duì) 20xx年 11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序？簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。 2. 青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)青石公司）是我國(guó)遼寧岫巖的一家以開(kāi)采、加工和銷(xiāo)售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。 20xx年以來(lái)，青石公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 20xx 年 1 月 10日，陳華、周琳及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐青石公司開(kāi)始審計(jì)，于 1 月 20日結(jié)束外勤工作。陳華、周琳確定的青石公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400 萬(wàn) 元。（ 1）青石公司自 20xx 年以來(lái)，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 應(yīng)收賬款年末金額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在編制 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了 20%。（ 2） 20xx 年 10 月，青石公司的重要客戶(hù)甲公司因經(jīng)營(yíng)不善而宣告破產(chǎn)。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷(xiāo)售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)青石公司的銷(xiāo)售造成長(zhǎng)期的不利影響。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。相關(guān)契約規(guī)定，青石公司不得用20xx 年 1 月 1 日后的利潤(rùn)支付紅利。（ 5）檢查 20xx年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬(wàn)元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬 4 年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)。青石公司于 20xx 年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專(zhuān)門(mén)指定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。請(qǐng)回答：（ 1）按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中 “客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ”的要求，除了應(yīng)當(dāng)考慮青石公司的誠(chéng)信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。 （二）： 20xx 年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。請(qǐng)回答：（ 1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解青石公司及其環(huán)境；（ 2）根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致青石公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面。 （四）：分別單獨(dú)考慮情況（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6），假定青石公司接受了審計(jì)建議（如果有） ，指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)。 審計(jì)報(bào)告青石股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)青石公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20xx 年 12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20xx 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以 使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 2. [答案 ]: A [解析 ]: 在有多個(gè)領(lǐng)料部門(mén)的情況 下，全單位統(tǒng)一編號(hào)、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。 3. [答案 ]: D [解析 ]: D 中內(nèi)容明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及財(cái)產(chǎn)。 5. [答案 ]: C [解析 ]: 應(yīng)刪去 C 中的 “錯(cuò)誤 ”。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ [解析 ]: A：在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只要計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào) 上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，無(wú)論二者是否接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。 7. [答案 ]: B [解析 ]: n=可容忍信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /可容忍偏差率 =。如果對(duì)治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨 詢(xún)，以采取適當(dāng)措施。 10. [答案 ]: B [解析 ]: A不是必須的， 。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產(chǎn)， B 低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財(cái)務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負(fù)債，對(duì)其自身不利。 13. [答案 ]: A [解析 ]: A 是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一； 均是未加掩飾的，一般來(lái)說(shuō)屬于非故意行為； D 是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情況之一。 15. [答案 ]: A [解析 ]: 在情況 B下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序；情況 C 下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有 D 中那樣的理由。 D：執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。 D 中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。 4. [答案 ]: BD [解析 ]: 所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過(guò)程或態(tài)度，并未留下軌跡，對(duì)這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測(cè)試一般是通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察程序?qū)嵤┑模贿m宜采用抽樣。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)； D：對(duì)丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān) fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 部門(mén) ”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。 7. [答案 ]: AC [解析 ]: 如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定；如不具有獨(dú)立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告中指明。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標(biāo)不相關(guān)。若將 D 中債務(wù)人改人債權(quán)人，則可選 D。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或降低檢查風(fēng)險(xiǎn)均可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。 6. [答案 ]: √ [解析 ]: 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測(cè)試程序往往是不充分的。 10. [答案 ]: [解析 ]: 盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 3）詢(xún)問(wèn)如下事項(xiàng)： ① 管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。 ② 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如重大的購(gòu)并事宜等。 （ 4） （ 5） ① 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 ⑤ 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。 針對(duì)海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象： （ 2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶(hù)； ③ 預(yù)期 不存在大量的錯(cuò)誤； ④ 沒(méi)有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 （ 4）一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。另一種是不在詢(xún)證函中列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 3. [答案 ]: （ 1） （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下 3個(gè)方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可 能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。 五、綜合題 1. [答案 ]: （一） 情況（ 1）：玉風(fēng)公司開(kāi)辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加玉風(fēng)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開(kāi)發(fā)新的原材料。 情況（ 4）：通常情況下，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，玉風(fēng)公司以無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé) 5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。玉風(fēng)公司 在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。 情況（ 8）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)。 （二） 情況（ 3）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 5）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 9）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 。 情況（ 10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 （三） （ 1）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類(lèi)舞弊。 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)。 （ 3）不可預(yù)見(jiàn)性程序如下表： 2. [答案 ]: （一） （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某還應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行青石公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個(gè)方面考慮與青石公司是否保持客戶(hù)關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)