【正文】 6b1e6c5175 ！ 要求： （ 1） 一般情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位函證對象？就海通科技公司的具體情況而言，周琳應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表： （ 2） 一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時，注冊會計師適宜采用消極的函證方式？（ 3） 針對海通科技公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，周琳至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡要說明理由。該公司 20xx 年末未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示的資產(chǎn)總額為 35543 萬元，銷售收入為 12560萬元，利潤總額為 2300萬元。 20xx 年 2 月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會決定，玉風(fēng)公司出資 5000萬元在四川省 廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（ 5） 20xx 年 6 月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資 4000萬元，開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。簡要說明原因。 20xx年以來，青石公司的年度財務(wù)報表一直由中天華正會計師事務(wù)所審計。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制 20xx年度財務(wù)報表時，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高到了 20%。相關(guān)契約規(guī)定，青石公司不得用20xx 年 1 月 1 日后的利潤支付紅利。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。請回答：（ 1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實施哪些風(fēng)險評估程序，以了解青石公司及其環(huán)境；（ 2）根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致青石公司存在重大錯報風(fēng)險的三個方面。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 2. [答案 ]: A [解析 ]: 在有多個領(lǐng)料部門的情況 下，全單位統(tǒng)一編號、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。 7. [答案 ]: B [解析 ]: n=可容忍信賴過度風(fēng)險系數(shù) /可容忍偏差率 =。 13. [答案 ]: A [解析 ]: A 是審計準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一； 均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為； D 是審計準(zhǔn)則列示的錯誤情況之一。 4. [答案 ]: BD [解析 ]: 所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣。若將 D 中債務(wù)人改人債權(quán)人，則可選 D。 6. [答案 ]: √ [解析 ]: 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定。 ② 被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ⑤ 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。 3. [答案 ]: （ 1） （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下 3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：人工控制可 能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。 情況（ 4）：通常情況下，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營風(fēng)險的增加，但在本合作協(xié)議中，玉風(fēng)公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé) 5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。很可能直接導(dǎo)致財務(wù)報表中利潤總額的重大錯報，產(chǎn)生重大錯報風(fēng) 險。 情況（ 9）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 。 （ 3）不可預(yù)見性程序如下表： 2. [答案 ]: （一） （ 1）注冊會計師張某還應(yīng)從會計師事務(wù)所是否具有執(zhí)行青石公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個方面考慮與青石公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。 （三） （ 1）在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財務(wù)信息做出虛假報告這兩類舞弊。 情況（ 5）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。本情況不屬于重大錯報風(fēng)險增加的情形。本情況可能影響公司的財務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，并將增加玉風(fēng)公司的經(jīng)營風(fēng)險。 （ 4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。 （ 4） （ 5） ① 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 10. [答案 ]: [解析 ]: 盡管已經(jīng)臨近公布下一期財務(wù)報表，注冊會計師仍應(yīng)按中國證券監(jiān)督管理委員會的規(guī)定，提請管理層修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。降低評估的重大錯報風(fēng)險或降低檢查風(fēng)險均可降低審計風(fēng)險。 7. [答案 ]: AC [解析 ]: 如要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中約定；如不具有獨立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報告中指明。 D：執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。 10. [答案 ]: B [解析 ]: A不是必須的， 。 5. [答案 ]: C [解析 ]: 應(yīng)刪去 C 中的 “錯誤 ”。在進(jìn)行 風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計報告青石股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）財務(wù)報表，包括 20xx 年 12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20xx 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。請回答：（ 1）按業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中 “客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ”的要求，除了應(yīng)當(dāng)考慮青石公司的誠信情況外，還應(yīng)從哪些方面加以考慮。青石公司于 20xx 年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項很可能對青石公司的銷售造成長期的不利影響。陳華、周琳確定的青石公司 20xx 年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400 萬 元。 （ 四）（ 1）針對要求（三）（ 2）中確定的財務(wù)報表項目，指出在循環(huán)審計的體系下， A 和B 注冊會計師應(yīng)結(jié)合哪個項目進(jìn)行審計？（ 2）假定以前年度上述項目的內(nèi)部控制設(shè)計有效且一貫執(zhí)行，注冊會計師是否可以因此而減少對 20xx年 11月之前的業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序？簡要說明原因。（ 10）為實現(xiàn) 20xx 年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加 20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾， 20xx 年 12 月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于 20xx年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。 20xx 年第一季度虧損額達(dá)到 82 萬元。（ 4） 20xx 年 5 月，為開展多種經(jīng)營，玉風(fēng)公司與 L、 G 兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。新的管理層上任時，向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加 20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。下表是注冊會計師羅列的 ABC 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。請指出：（ 1） 注冊會計師 應(yīng)當(dāng)從哪些方面對海通科技公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（ 2） 在進(jìn)行風(fēng)險評估時，除了實施上述兩類專門程序外，注冊會計師還可以實施哪些程序？（ 3） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可以向海通科技公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？（ 4） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問海通科技公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人外，注冊會計師還考慮詢問海通科技公司的其他人員（見下表），以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。（ topsage） 8. 在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（ topsage） 2. 如果執(zhí)業(yè)過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決，項目負(fù)責(zé)人就不能出具報告，否則將失去應(yīng)有的謹(jǐn)慎，難以合理保證質(zhì)量控制的目標(biāo)。 A. 驗收材料時驗收人員是否認(rèn)真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單 B. 銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 C. 倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 7 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ D. 請購單是否有專職審批人員的簽字 5. 注冊會計師了解海通科技公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求，能認(rèn)可的是（ topsage）。 A. 注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證 B. 執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對內(nèi)部控制進(jìn)行測試 C. 注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供合理保證 D. 執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對應(yīng) 收款項實施函證 15. 在執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，如果（ topsage），注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。 A. 如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通 B. 如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通 C. 如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層人員溝通 D. 如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會上作陳述 9. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。其中，你認(rèn)為存在缺陷的是（ topsage）。 A. 三個車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號，按順序使用 B. 每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準(zhǔn) C. 領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間 D. 倉庫登記材料明細(xì)賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會計部門 3. 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯 報風(fēng)險時，如果注冊會計師注意到被審計存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險大大增加。在以下所提的各項要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵?topsage）。 A. 獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整 B. 有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報 C. 如果在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務(wù)報表存在重大錯報 D. 有理由相信財務(wù)報表不存在重大錯報 6 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 二、多項選擇題 1. 為了提高對海通科技公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工作的效率、確保 審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。 A. 對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明 B. 對于驗收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時辦理入庫和付款手續(xù) C. 發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應(yīng)立即向有關(guān)部門報告 D. 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應(yīng)處理 6. 海通科技公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)由存貨管理部門承擔(dān)的是（ topsage）。（ topsage） 3. 在審計執(zhí)行階段，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。（ topsage） 9. 為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 9 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解海通科技公司及其環(huán)境識別 重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（ 1） 請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司 的環(huán)境，故特別要求 A和 B 注冊會計師對玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于 20xx年末制訂玉風(fēng)公司 20xx 年度財務(wù)報表的審計計劃。協(xié)議規(guī)定 L 公司出資 8000 萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費、 G公司出資 3000 萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出 5 名工程師作為研發(fā)的主要人員。 20xx 年 5 月，公司董事會決定出售該分公司。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。（ 3）為應(yīng)對（ 1）中項目的重大錯報風(fēng)險，請代 A 和 B 注冊會計師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計程序。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。（ 6）外勤審計結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林 業(yè)部門正對青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。（ 2）在考慮青石公司的誠信情況時，主要應(yīng)考慮哪些事項？（ 3）指出在一般情況下，注冊會計師可以通過哪些途徑評價青石公司的誠信情況。14 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是青石公司管理層的責(zé)任。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。錯誤是非故意的，非故意的事實難以保證。 11. [答案 ]: C [解析 ]: 通常提醒注冊會計師懷疑