【正文】 公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。 2. [答案 ]: A [解析 ]: 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可 能性越大，則所需的證據(jù)越多。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 2020年度將并不存在的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。 6. [答案 ]: C [解析 ]: 根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，它就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。 8. [答案 ]: B [解析 ]: 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。所以 ,B更恰當(dāng)。 10. [答案 ]: C [解析 ]: 如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般首選向代管機(jī)構(gòu)函證。而 ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。 13. [答案 ]: D [解析 ]: 這說明已公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)誤，被審計(jì)單位拒絕修改，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。 15. [答案 ]: C [解析 ]: 在較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師必須執(zhí)行計(jì)劃符合性測(cè)試。一慣性不僅指會(huì)計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致，它還包括如果被審計(jì)單位是合理、合法的變更了會(huì)計(jì)處理方法，只要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了說明也符合一貫性原則。 3. [答案 ]: ACD [解析 ]: 執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。 4. [答案 ]: BC [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的責(zé)任包括按照約定的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù) 。 5. [答案 ]: CD [解析 ]: 實(shí)物證據(jù)就是通過觀察和清點(diǎn)取得的，所以應(yīng)選 C、 D。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見的前提為被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后尚未調(diào)整的錯(cuò)誤或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平。所以，不選 D。 8. [答案 ]: ABCD [解析 ]: 9. [答案 ]: ABD [解析 ]: 備選答案 C不屬于原始憑證。 10. [答案 ]: BC [解析 ]: 在審計(jì)報(bào)告日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間發(fā)生了期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此仍負(fù)有審計(jì)的方法。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 4. [答案 ]: [解析 ]: 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 6. [答案 ]: √ [解析 ]: 這兩種技術(shù) 只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，觀察固定資產(chǎn)是否存在。 9. [答案 ]: [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，只能確定所有者權(quán)益的總額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。 四、簡(jiǎn)答題 1. [答案 ]: 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 （ 4） 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) （ 9） （ 1） 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 （ 8） （ 5） 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 （ 6） （ 5） 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 （ 11） （ 3） 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露 （ 7） 第一 ,“記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 ”,表明被審計(jì)單位認(rèn)為沒有被披漏掉的存貨。 2. [答案 ]: （ 1）影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。 （ 2）不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。 “鑒證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 ”,會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 4）影響 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 5）影響 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 6）不影響 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。確認(rèn)是否為 應(yīng)收賬款。 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同 。最后，提請(qǐng)本審計(jì)單位將多計(jì)的 600000 元的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。 4. [答案 ]: （ 1） XYZ公司上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)由 A會(huì)計(jì) 師事務(wù)所審計(jì)，在征得 XYZ公司同意后 ,B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與 A會(huì)計(jì)事務(wù)所的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。 查閱工作底稿通常對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，了解的內(nèi)容有：對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、管理建議書要點(diǎn)。如有變更，是否已做適當(dāng)?shù)奶幚砗统浞峙?。詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局 。補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （ 4）不能。 五、綜合題 1. [答案 ]: （ 1）針對(duì)甲公司出資的 b專利權(quán) ,A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下具體審驗(yàn)程序 : ①檢查 b專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 。 ③檢查 b專利證書，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有 。 ⑤檢查專利出資金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定 。 ⑦核對(duì) b專利權(quán)在出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。 ②被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn) 。 （ 3）驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處包括 : ①收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。 ②在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。 ③在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中審驗(yàn)依據(jù)不正確。 ④在本題目驗(yàn)資報(bào)告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗(yàn)資報(bào)告的范圍段。 ⑥在意見段中 “…… 知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 300 萬元 ”后應(yīng)說明知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補(bǔ)充 “知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為 10%”。 ”另外，甲公司股入的 a 機(jī)器設(shè)備和 b專利權(quán)雖然 辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在 X 公司成立后 6個(gè)月辦妥妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加 “截至 2020年 2月 28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥 b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6個(gè)月內(nèi)辦妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案 ”。 ⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2020年 3月 2日結(jié)束外勤工作，因此，驗(yàn)資報(bào) 告日應(yīng)為 2020年 3月 2日，而不是 2020年 3月 4日。 情況序號(hào) 是否構(gòu)成缺陷 理由 （ 1） 構(gòu)成缺陷（甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)） 保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。所以，未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。 （ 4） 構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄不符） 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄完全相符。 （ 5） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象） 發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。 （ 2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。 存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性 （ 3） 向 XYZ 公司函證 C 材料及增減變動(dòng)情況 。 進(jìn)行截止測(cè)試 存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性 （ 5） 對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì) 存貨估價(jià)的正確性和計(jì)價(jià)方法的一貫性 （ 6） 向 XYZ公司函證 E材料，并檢查 E材料明細(xì)賬 E材料的所有權(quán) （ 3）甲公司編制的盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)之處包括 : 計(jì)劃（ 1）中，無明顯不妥。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能地實(shí)施盤點(diǎn)，或考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 計(jì)劃（ 3）中，生產(chǎn)線不停產(chǎn)不正確 。 計(jì)劃（ 4）中，無不妥之處。應(yīng)將代管和自身的存貨單獨(dú)擺放。應(yīng)以實(shí)際盤點(diǎn)確認(rèn)的 E 材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。有 XYZ公司代管的 C不安排盤點(diǎn)不正確 。 計(jì)劃（ 6）中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和 倉(cāng)庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)不正確 。 （ 4） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥之處有 : 計(jì)劃（ 1）中，隨機(jī)抽 1/3的辦事處監(jiān)盤不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤。應(yīng)以審閱盤點(diǎn)記錄及函證各商場(chǎng)的結(jié)果為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與公司盤點(diǎn)人員在盤點(diǎn)表上簽字，并同時(shí)索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫單）。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平按同比例進(jìn)行分配一般是不可取的。在該情況下，一般應(yīng)將貨幣資金、固定資產(chǎn)和在建工程的重要性水平降低，而將存貨的重要性水平提高，以節(jié)省審計(jì)成本。原因有二：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤計(jì)劃中決定對(duì)境外存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，這并非是注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制而無法監(jiān)盤，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自己不愿執(zhí)行的審計(jì)程序未實(shí)施為借口，出具拒絕表示意見是不妥當(dāng)?shù)摹?