【正文】 情況（ 10）導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。玉風(fēng)公司 在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加。 針對海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對象： （ 2）當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③ 預(yù)期 不存在大量的錯誤； ④ 沒有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢證者不認(rèn)真對待函證。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測試程序往往是不充分的。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)； D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān) fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 部門 ”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。如果對治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨 詢，以采取適當(dāng)措施。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。中天華正會計(jì)師事務(wù)所為此專門指定了注冊會計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。（ 2） 20xx 年 10 月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。 （三）（ 1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（ 2）針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯報(bào)。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。 20xx 年 3 月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，中天華正會計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 A 和 B 注冊會計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。（ topsage） 四、簡答題 1. 為了識別和評估海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， B 注冊會計(jì)師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A. 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離 B. 每日及時記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 C. 定期向顧客寄送對賬單 8 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ D. 定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 10. 注冊會計(jì)師在驗(yàn)證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時，應(yīng)考慮以下審計(jì)策略中的（ topsage）。 A. 固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理 B. 賒購原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款 C. 收回應(yīng)收賬款后未及時貸記應(yīng)收賬款 D. 償還銀行借款后未及時貸記銀行借款 13. 注冊會計(jì)師在審查海通科技公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項(xiàng)，其中可 能屬于舞弊的是（ topsage）。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ topsage）。 A. 保持應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性 B. 當(dāng)注冊會計(jì)師的名字與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系時，出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 5 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ C. 審驗(yàn)管理層對重大錯報(bào)的解釋 D. 在代編報(bào)告中增加一個段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息沒有背離采用的編制基礎(chǔ) 11. 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，如果注冊會計(jì)師注意到海通科技公司存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。下列關(guān)于注冊會計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的說法中，正確的是（ topsage）。（ topsage） 10. 注冊會計(jì)師張某審計(jì)了上市公司海通科技公司 20xx 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并于 20xx 年 2月 28 日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 11 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 2） 請指出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)？（ 3） 通常情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)？ 五、綜合題 1. 玉風(fēng)公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤的 30%。 要求： （一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對于導(dǎo)致或存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加。 20xx年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過 18 個月。按我國相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款 100 至 1000萬元。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 B：在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師將計(jì)算的總體錯報(bào)上限（而不是調(diào)整后的總體錯報(bào)）與可容忍錯報(bào)進(jìn)行比較； C 中的樣本偏差率及 D 中估計(jì)的樣本偏差率上限是控制測試中運(yùn)用抽樣時用來與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。 3. [答案 ]: ABC [解析 ]: 聘請專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面， D 中內(nèi)容屬于注冊會計(jì)師的專業(yè)范圍。 5. [答案 ]: [解析 ]: 注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)，但有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 ④ 實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。由于尚處于試驗(yàn)階段，玉風(fēng)公司可能 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 21 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 存在新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實(shí)施有效控制的后果。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素：動機(jī)或壓力，機(jī)會，借口。 情況（ 7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列 示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。 四、簡答題 1. [答案 ]: （ 1） ① 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ② 被審計(jì)單位的性質(zhì)； ③ 被審計(jì)單位 對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ④ 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ⑤ 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價； ⑥ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 8. [答案 ]: ABC [解析 ]: D 中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。 11. [答案 ]: C [解析 ]: 通常提醒注冊會計(jì)師懷疑海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（ 2）在考慮青石公司的誠信情況時，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)？（ 3）指出在一般情況下，注冊會計(jì)師可以通過哪些途徑評價青石公司的誠信情況。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。（ 3）為應(yīng)對（ 1）中項(xiàng)目的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請代 A 和 B 注冊會計(jì)師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計(jì)程序。 20xx 年 5 月，公司董事會決定出售該分公司。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司 的環(huán)境，故特別要求 A和 B 注冊會計(jì)師對玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于 20xx年末制訂玉風(fēng)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計(jì)師了解海通科技公司及其環(huán)境識別 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（ topsage） 3. 在審計(jì)執(zhí)行階段，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。 A. 獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整 B. 有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào) C. 如果在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào) D. 有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào) 6 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 二、多項(xiàng)選擇題 1. 為了提高對海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作的效率、確保 審計(jì)的效果，注冊會計(jì)師總是希望盡量利用以前測試某項(xiàng)內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。 A. 三個車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號，按順序使用 B. 每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準(zhǔn) C. 領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間 D. 倉庫登記材料明細(xì)賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會計(jì)部門 3. 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，如果注冊會計(jì)師注意到被審計(jì)存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加。 A. 如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通 B. 如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通 C. 如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層人員溝通 D. 如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會上作陳述 9. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。 A. 驗(yàn)收材料時驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單 B. 銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 C. 倉庫職員發(fā)出材料時是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 7 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ D. 請購單是否有專職審批人員的簽字 5. 注冊會計(jì)師了解海通科技公司對其存貨驗(yàn)收人員制定的以下工作要求，能認(rèn)可的是（ topsage）。（ topsage） 8. 在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下表是注冊會計(jì)師羅列的 ABC 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。（ 4） 20xx 年 5 月，為開展多種經(jīng)營，玉風(fēng)公司與 L、 G 兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。（ 10）為實(shí)現(xiàn) 20xx 年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加 20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾， 20xx 年 12 月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于 20xx年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。陳華、周琳確定的青石公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400 萬 元。青石公司于 20xx 年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計(jì)處理。 審計(jì)報(bào)告青石股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20xx 年 12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20xx 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 5. [答案 ]: C [解析 ]: 應(yīng)刪去 C 中的 “錯誤 ”。 D：執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或降低檢查風(fēng)險(xiǎn)均可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 4） （ 5） ① 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)，并將增加玉風(fēng)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 5）導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）不可預(yù)見性程序如下表： 2. [答案 ]: （一） （ 1）注冊會計(jì)師張某還應(yīng)從會計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行青石公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這兩個方面考慮與青石公司是否保持客戶關(guān)系并接受具體業(yè)務(wù)。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤總額的重大錯報(bào)，產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)。 3. [答案 ]: （ 1） （ 2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下 3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可 能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。 ② 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。若將 D 中債務(wù)人改人債權(quán)人，則可選 D。 13. [答案 ]: A [解析 ]: A 是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一； 均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為； D 是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯誤情況之一。 2. [答案 ]: A [解析 ]: 在有多個領(lǐng)料部門的情況 下，全單位統(tǒng)一編號、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。請回答：（ 1）陳華、周琳應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解青石公司及其環(huán)境；（ 2）根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致青石公司存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個方面。相關(guān)契約規(guī)定，