【正文】 （ 2）針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)： ① 青石公司主要股東、。 （ 3）分析結(jié)果如下： 22 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ （四） （ 1）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì) 11 月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會(huì)計(jì)記錄的情況下，玉風(fēng)公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)，借口。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實(shí)施有效控制的后果。玉風(fēng)公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果?；瘜W(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 9）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。 情況（ 7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 6）：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 5）：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。由于尚處于試驗(yàn)階段，玉風(fēng)公司可能 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 21 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 存在新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。 情況（ 2）：雖然倉(cāng)儲(chǔ)部門安裝 了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與玉風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可？仍有待觀察。 （ 3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列 示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。 （ 3）周琳應(yīng)選擇 B 公司、 C 公司、 D 公司、 F 公司、 H 公司及 I 公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇 B 公司、 D 公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇 F 公司、 I 公司的原因是帳齡超過三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇 H 公司的原因是欠款金額較大，均超過了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。 2. [答案 ]: （ 1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾 紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 ④ 實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。 ② 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 ④ 被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 ③ 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 四、簡(jiǎn)答題 1. [答案 ]: （ 1） ① 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ② 被審計(jì)單位的性質(zhì)； ③ 被審計(jì)單位 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ④ 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ⑤ 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； ⑥ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)（怎樣執(zhí)行）。 7. [答案 ]: √ 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 一般情況下，分析程序適宜與詢問、檢查和 觀察程序結(jié)合運(yùn)用。 5. [答案 ]: [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)，但有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 18 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 4. [答 案 ]: [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著任何情況下都不能單獨(dú)評(píng)估。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查構(gòu)成。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應(yīng)區(qū)分 “調(diào)整分錄 ”和 “重分類分錄 ”分別進(jìn)行匯總，分別過入 “調(diào)整金額 ”欄和“重分類調(diào)整 ”欄。 10. [答案 ]: ABC [解析 ]: 向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。 8. [答案 ]: ABC [解析 ]: D 中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。 6. [答案 ]: BCD [解析 ]: A中的入賬屬于財(cái)務(wù)部門的工作。 的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相 關(guān)運(yùn)行情況。 3. [答案 ]: ABC [解析 ]: 聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面， D 中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。 2. [答案 ]: BD [解析 ]: A：細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)披露認(rèn)定的測(cè)試； B：因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口； C：細(xì) 節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消。 二、多項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B 中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性； C：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無須實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測(cè)試及函證、監(jiān)盤等程序。一 般來說于已不利的事不會(huì)是故意的。 11. [答案 ]: C [解析 ]: 通常提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。 9. [答案 ]: A [解析 ]: 代編業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)的技能為客戶服務(wù)。 8. [答案 ]: D [解析 ]: 通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。 B：在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（而不是調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)）與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較； C 中的樣本偏差率及 D 中估計(jì)的樣本偏差率上限是控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣時(shí)用來與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。錯(cuò)誤是非故意的，非故意的事實(shí)難以保證。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)， B 提供了侵占資產(chǎn)的借口， C 既屬于侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險(xiǎn)。為加強(qiáng)控制，可在每個(gè)內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號(hào)。 [經(jīng)理人世界 ]20xx 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前模擬試題（一）答案 一、單項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: D [解析 ]: 如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序 D。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。14 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是青石公司管理層的責(zé)任。 （五）：假定青石公司只存在（ 4）、（ 6）兩種情況，請(qǐng)代陳華、周琳續(xù)寫下列審計(jì)報(bào)告。 （三）：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計(jì)建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求陳華、周琳按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)青石公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（ 2）在考慮青石公司的誠(chéng)信情況時(shí)，主要應(yīng)考慮哪些事項(xiàng)？（ 3）指出在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些途徑評(píng)價(jià)青石公司的誠(chéng)信情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某正在按該準(zhǔn)則中 “客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ”的要求考 慮青石公司的誠(chéng)信，以確定是否沒有信息表明青石公司缺乏誠(chéng)信。 要求： （一）： 20xx 年初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開始實(shí)施。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款 100 至 1000萬元。（ 6）外勤審計(jì)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林 業(yè)部門正對(duì)青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)查，青石公司于 20xx 年 2 月由國(guó)外購(gòu)人一套價(jià)值 100 萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國(guó)發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。（ 4）青石公司一座賬面原值為 1000 萬元、已提折舊580 萬元、賬面凈值為 420 萬元的廠房由于開 山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。當(dāng)月 15 日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為 3600 萬元的公司債券。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。多年來，甲公司每年從青 石公司購(gòu)買的玉器占青石公司的每年銷售總量的 40%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 20xx年年初以來，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過 18 個(gè)月。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與青石公司管理當(dāng)局溝通。 20xx 年 6 月，在與青石公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，中天華正事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華、周琳繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，并由事務(wù)所的合伙人張宇復(fù)核審計(jì)報(bào)告。該公司注冊(cè)資本為 8000 萬元， 20xx 年末資產(chǎn)總額 為 25000萬元，該年度的凈利潤(rùn)為 6000萬元。（ 3）為應(yīng)對(duì)（ 1）中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（ 3）針對(duì)（ 2）中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中。 （二） 資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)， 請(qǐng)指出其最可能的原因。 要求： （一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷售部門負(fù)債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了 K 公司提供的要求玉風(fēng)公司 20xx 年前暫不發(fā)貨的文件。（ 9） 20xx 年 12 月 20 日，玉風(fēng)公司將庫(kù)存的 300 萬元生產(chǎn)必須的 C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商 K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。（ 8） 20xx年末，玉風(fēng)公司 F 研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、 致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。 20xx 年 5 月，公司董事會(huì)決定出售該分公司。（ 7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績(jī)不佳， 20xx 年全年虧損達(dá)到 125萬元。（ 6）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生， 20xx 年 6 月 30 日，財(cái)務(wù)部門按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行12 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 了定期的 人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的 30%。協(xié)議規(guī)定 L 公司出資 8000 萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、 G公司出資 3000 萬元建立營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出 5 名工程師作為研發(fā)的主要人員。該基地已于 20xx 年 4 月份開始運(yùn)行。（ 2） 20xx年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資 200萬元為各個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)部門配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫改為計(jì)算機(jī)打印。為維持正常的經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司自 20xx 年 8 月起派出專家在全國(guó)各地尋找該種特殊泥土。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司 的環(huán)境，故特別要求 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)