【正文】 對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒(méi)有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果 D. 如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 2. 在執(zhí)行海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。 A. 海通科技公司對(duì)并未收到貨物的采購(gòu)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng) B. 編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 C. 材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符 D. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異 14. 以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，不正確的是（ topsage）。 A. 保持應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性 B. 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系時(shí)，出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 5 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ C. 審驗(yàn)管理層對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的解釋 D. 在代編報(bào)告中增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息沒(méi)有背離采用的編制基礎(chǔ) 11. 在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到海通科技公司存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。在確定的溝通人員的層次時(shí)，下列（ topsage）觀點(diǎn)是不正確的。 A. 缺少?gòu)?qiáng)制休假制度 B. 管理層或員工不重視相關(guān)控制 C. 對(duì)公司存在敵對(duì)情緒 D. 不相容職務(wù)的分離不充分 5. 被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（ topsage）是不恰當(dāng)?shù)摹? fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 3 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ A. 對(duì)所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見(jiàn)，有無(wú)異常的跡象 B. 除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票 C. 進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒(méi)有 發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的 D. 取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的 2. 海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時(shí)，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ topsage）。 A. 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B. 管理層由一個(gè)或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C. 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D. 存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn) 或其他資產(chǎn) 4. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ topsage），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能最高。 A. 101 B. 112 C. 122 D. 138 8. 在審計(jì)海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。 A. 遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范 B. 不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求 C. 并不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 D. 不對(duì)服務(wù)對(duì)象主體提供任何保證成分 10. 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111 號(hào) ——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí)，必須（ topsage）。 A. 固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理 B. 賒購(gòu)原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款 C. 收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款 D. 償還銀行借款后未及時(shí)貸記銀行借款 13. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查海通科技公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項(xiàng)，其中可 能屬于舞弊的是（ topsage）。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是（ topsage）。 A. 建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量 B. 與其客戶之間的法律糾紛 C. 財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)軟件 D. 會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問(wèn)題的處理 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試海通科技公司購(gòu)貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn) 用審計(jì)抽樣方法的適用性。 A. 對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬 B. 對(duì)代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆 C. 設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨，定期與會(huì)計(jì)部門核對(duì) D. 記載管理過(guò)程中廢棄的存貨 7. 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。 A. 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離 B. 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 C. 定期向顧客寄送對(duì)賬單 8 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ D. 定期取得銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 10. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，應(yīng)考慮以下審計(jì)策略中的（ topsage）。如有可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水 平，否則應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（ topsage） 6. 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證 報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。根據(jù)這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來(lái)判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。（ topsage） 四、簡(jiǎn)答題 1. 為了識(shí)別和評(píng)估海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位 ABC 公司的內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列 “自動(dòng) ”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列 “人工 ”。 20xx 年 3 月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（ 1） 20xx 年以來(lái)，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。（ 3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資 1000萬(wàn)元建立 F 研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。這 5 名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。 9 月，已同當(dāng)?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。但到 20xx 年 12 月 31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉(cāng)庫(kù)。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。 （三）（ 1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（ 2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。 2. 青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青石公司）是我國(guó)遼寧岫巖的一家以開(kāi)采、加工和銷售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。 20xx 年 1 月 10日，陳華、周琳及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐青石公司開(kāi)始審計(jì)，于 1 月 20日結(jié)束外勤工作。（ 1）青石公司自 20xx 年以來(lái)，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 應(yīng)收賬款年末金額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（ 2） 20xx 年 10 月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善而宣告破產(chǎn)。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。（ 5）檢查 20xx年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬(wàn)元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬 4 年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門指定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。 （二）： 20xx 年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。 （四）：分別單獨(dú)考慮情況（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6），假定青石公司接受了審計(jì)建議（如果有） ，指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以 使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 3. [答案 ]: D [解析 ]: D 中內(nèi)容明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及財(cái)產(chǎn)。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ [解析 ]: A：在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只要計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào) 上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，無(wú)論二者是否接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。如果對(duì)治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨 詢，以采取適當(dāng)措施。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產(chǎn)， B 低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財(cái)務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負(fù)債，對(duì)其自身不利。 15. [答案 ]: A [解析 ]: 在情況 B下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序；情況 C 下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有 D 中那樣的理由。 D 中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)； D：對(duì)丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān) fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 部門 ”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標(biāo)不相關(guān)。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測(cè)試程序往往是不充分的。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 3）詢問(wèn)如下事項(xiàng)： ① 管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 針對(duì)海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象： （ 2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③ 預(yù)期 不存在大量的錯(cuò)誤； ④ 沒(méi)有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 五、綜合題 1. [答案 ]: （一） 情況（ 1）：玉風(fēng)公司開(kāi)辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。 情況（ 3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開(kāi)發(fā)新的原材料。玉風(fēng)公司 在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。 情況（ 8）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 （二） 情況（ 3）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)