【正文】 青石公司不得用20xx 年 1 月 1 日后的利潤支付紅利。 20xx年以來，青石公司的年度財務(wù)報表一直由中天華正會計師事務(wù)所審計。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。 20xx 年 2 月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會決定，玉風(fēng)公司出資 5000萬元在四川省 廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。在對應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計程序之前，周琳編制了海通科技公司 20xx 年 12 月 31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料： 10 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 要求： （ 1） 一般情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位函證對象？就海通科技公司的具體情況而言，周琳應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表： （ 2） 一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時，注冊會計師適宜采用消極的函證方式？（ 3） 針對海通科技公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，周琳至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡要說明理由。注冊會計師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的說法中，能夠認(rèn)可的是（ topsage）。 A. 被審計單位期間所有交易均已入賬 B. 無重大的不確定事項(xiàng) C. 無違法、違紀(jì)、錯誤或舞弊現(xiàn)象 D. 所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整 6. 注冊會計師在將統(tǒng)計抽樣方法用于細(xì)節(jié)測試時，如果（ topsage），則可以接受抽樣總體，認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。 4 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ A. 計算的總體錯報上限低于但很接近可容忍錯報 B. 調(diào)整后的總體錯報低于但很接近可容忍錯報 C. 樣本偏差率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍偏差率 D. 估計的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率 7. 如果注冊會計師確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為 10%，可容忍偏差率為 6%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn) 3 例偏差，則依據(jù)公式計算的樣本量為（ topsage）。 A. 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報與披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認(rèn)定的測試 B. 相對于控制測試中利用以前測試結(jié)論而言，注冊會計師對在細(xì)節(jié)測試中利用利用以前細(xì)節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)應(yīng)更加謹(jǐn)慎 C. 當(dāng)在一段時間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時，注冊會計師可以用實(shí)質(zhì)性分析 程序代替細(xì)節(jié)測試程序 D. 將財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)記錄相核對、檢查財務(wù)報表編制過程中能夠做出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測試 3. 在審計某建筑公司 20xx年度會計報表時，注冊會計師可以基于該公司在下列（ topsage）方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。（ topsage） 5. 對財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)來說，注冊會計師沒有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，也沒有責(zé)任實(shí)施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項(xiàng)。（ 4） 積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點(diǎn)。（ 2） 20xx年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資 200萬元為各個倉儲部門配置了計算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉庫之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機(jī)打印。（ 9） 20xx 年 12 月 20 日，玉風(fēng)公司將庫存的 300 萬元生產(chǎn)必須的 C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商 K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。 20xx 年 6 月，在與青石公司續(xù)簽當(dāng)年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，中天華正事務(wù)所決定派注冊會計師陳華、周琳繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，并由事務(wù)所的合伙人張宇復(fù)核審計報告。（ 4）青石公司一座賬面原值為 1000 萬元、已提折舊580 萬元、賬面凈值為 420 萬元的廠房由于開 山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進(jìn)行相關(guān)會計處理。 （三）：請逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整時無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對當(dāng)年利潤分配的影響）。為加強(qiáng)控制，可在每個內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無須實(shí)施在審計中經(jīng)常實(shí)施的控制測試及函證、監(jiān)盤等程序。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應(yīng)區(qū)分 “調(diào)整分錄 ”和 “重分類分錄 ”分別進(jìn)行匯總，分別過入 “調(diào)整金額 ”欄和“重分類調(diào)整 ”欄。 ③ 可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。 （ 3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報表信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 （ 2）針對有關(guān)客戶的誠信，中天華正會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)： ① 青石公司主要股東、?；瘜W(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認(rèn)可？仍有待觀察。 ④ 被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查構(gòu)成。 二、多項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B 中的改進(jìn)仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性； C：對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會， B 提供了侵占資產(chǎn)的借口， C 既屬于侵占資產(chǎn)的動機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險。 （五）：假定青石公司只存在（ 4）、（ 6）兩種情況，請代陳華、周琳續(xù)寫下列審計報告。經(jīng)查，青石公司于 20xx 年 2 月由國外購人一套價值 100 萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與青石公司管理當(dāng)局溝通。注冊會計師向銷售部門負(fù)債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員出示了 K 公司提供的要求玉風(fēng)公司 20xx 年前暫不發(fā)貨的文件。該基地已于 20xx 年 4 月份開始運(yùn)行。由于注冊會 計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對 ABC 公司針對業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價。（ topsage） 7. 分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（ topsage）。在確定的溝通人員的層次時，下列（ topsage）觀點(diǎn)是不正確的。 A. 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B. 管理層由一個或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C. 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D. 存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn) 或其他資產(chǎn) 4. 在注冊會計師看來，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ topsage），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險可能最高。以下相關(guān)說法中，正確的是（ topsage）。如有可能，注冊會計師可以通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水 平，否則應(yīng)修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 （ 5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時， A和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（ 1） 20xx 年以來，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。 9 月，已同當(dāng)?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動資金。 2. 青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市公司。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。 （二）： 20xx 年初，在新的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則同時開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產(chǎn)， B 低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負(fù)債，對其自身不利。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標(biāo)不相關(guān)。 （ 2）注冊會計師還可以實(shí)施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 3）詢問如下事項(xiàng)： ① 管理層所關(guān)注的主要問題。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 情況（ 8）：經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對財務(wù)信息做出虛假報告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤表的營業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯報。 情況（ 8）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。 情況（ 3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開發(fā)新的原材料。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報告。相反，注冊會計師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。 D 中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測試。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ [解析 ]: A：在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用統(tǒng)計抽樣時，只要計算的總體錯報 上限低于可容忍錯報，無論二者是否接近，注冊會計師均可做出接受總體的結(jié)論。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以 使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯誤報；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3）做出合理的會計估計。經(jīng)了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。（ 1）青石公司自 20xx 年以來，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 應(yīng)收賬款年末金額 10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。這 5 名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。你認(rèn)為適用于自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列 “自動 ”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列 “人工 ”。根據(jù)這一情況，注冊會計師在測試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。 A. 對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬 B. 對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆 C. 設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對 D. 記載管理過程中廢棄的存貨 7. 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對注冊會計師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。 A. 遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范 B. 不對注冊會計師的獨(dú)立性提出要求 C. 并不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 D. 不對服務(wù)對象主體提供任何保證成分 10. 按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111 號 ——代編財務(wù)信息》的規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時，必須（ topsage）。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 3 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ A. 對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象 B. 除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票 C. 進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有 發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的 D. 取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的 2. 海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時，需要填制領(lǐng)料單，并