【正文】 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)。 情況（ 8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 8）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開(kāi)發(fā)新的原材料。另一種是不在詢(xún)證函中列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 3）詢(xún)問(wèn)如下事項(xiàng)： ① 管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標(biāo)不相關(guān)。 D 中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產(chǎn)， B 低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀(guān)上都起到了粉飾其財(cái)務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負(fù)債，對(duì)其自身不利。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ [解析 ]: A：在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只要計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào) 上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，無(wú)論二者是否接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以 使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 （二）： 20xx 年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。經(jīng)了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠(chǎng)房。（ 1）青石公司自 20xx 年以來(lái)，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 應(yīng)收賬款年末金額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2. 青石股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)青石公司）是我國(guó)遼寧岫巖的一家以開(kāi)采、加工和銷(xiāo)售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。對(duì)于這一階段的發(fā)生的新的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。 9 月，已同當(dāng)?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動(dòng)資金。這 5 名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（ 1） 20xx 年以來(lái)，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列 “自動(dòng) ”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列 “人工 ”。 （ 5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀(guān)察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。根據(jù)這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車(chē)間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來(lái)判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。如有可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水 平，否則應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 A. 對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬 B. 對(duì)代管、代銷(xiāo)、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆 C. 設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨，定期與會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì) D. 記載管理過(guò)程中廢棄的存貨 7. 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是（ topsage）。 A. 遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范 B. 不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求 C. 并不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 D. 不對(duì)服務(wù)對(duì)象主體提供任何保證成分 10. 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111 號(hào) ——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時(shí)，必須（ topsage）。 A. 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B. 管理層由一個(gè)或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C. 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶(hù)或組成部分，往往難以判斷此類(lèi)業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D. 存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn) 或其他資產(chǎn) 4. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ topsage），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能最高。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 3 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ A. 對(duì)所檢查的每張銷(xiāo)售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見(jiàn)，有無(wú)異常的跡象 B. 除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票 C. 進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒(méi)有 發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的 D. 取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷(xiāo)售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的 2. 海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時(shí)，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。在確定的溝通人員的層次時(shí)，下列（ topsage）觀(guān)點(diǎn)是不正確的。 A. 海通科技公司對(duì)并未收到貨物的采購(gòu)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng) B. 編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 C. 材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符 D. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異 14. 以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，不正確的是（ topsage）。在測(cè)試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時(shí)，適宜采用抽樣方法的是（ topsage）。 A. 在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號(hào)碼 B. 在對(duì)存貨實(shí)地觀(guān)察時(shí)獲得的采購(gòu)截止資料 C. 區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨 D. 向與被審計(jì)單位有購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)的債務(wù)人寄送詢(xún)證函 三、判斷題 1. 有些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目往往會(huì)在 審計(jì)差異的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項(xiàng)目的 “丁 ”字形賬戶(hù)進(jìn)行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過(guò)入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（ topsage） 7. 分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。為此決定專(zhuān)門(mén)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：（ 1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（ 2）觀(guān)察和檢查。由于注冊(cè)會(huì) 計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評(píng)價(jià)控制效果前先對(duì) ABC 公司針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)?；谟耧L(fēng)公司 20xx 年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。該基地已于 20xx 年 4 月份開(kāi)始運(yùn)行。（ 7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷(xiāo)售分公司連續(xù)多年來(lái)業(yè)績(jī)不佳， 20xx 年全年虧損達(dá)到 125萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)債人詢(xún)問(wèn)該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了 K 公司提供的要求玉風(fēng)公司 20xx 年前暫不發(fā)貨的文件。（ 3）針對(duì)（ 2）中確定的舞弊類(lèi)型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類(lèi)進(jìn)行說(shuō)明，并將答案填入下表中?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與青石公司管理當(dāng)局溝通。多年來(lái)，甲公司每年從青 石公司購(gòu)買(mǎi)的玉器占青石公司的每年銷(xiāo)售總量的 40%。經(jīng)查，青石公司于 20xx 年 2 月由國(guó)外購(gòu)人一套價(jià)值 100 萬(wàn)美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國(guó)發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某正在按該準(zhǔn)則中 “客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ”的要求考 慮青石公司的誠(chéng)信，以確定是否沒(méi)有信息表明青石公司缺乏誠(chéng)信。 （五）：假定青石公司只存在（ 4）、（ 6）兩種情況，請(qǐng)代陳華、周琳續(xù)寫(xiě)下列審計(jì)報(bào)告。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì)， B 提供了侵占資產(chǎn)的借口， C 既屬于侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險(xiǎn)。 9. [答案 ]: A [解析 ]: 代編業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技能為客戶(hù)服務(wù)。 二、多項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B 中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性； C：對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。 6. [答案 ]: BCD [解析 ]: A中的入賬屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查構(gòu)成。是否簽字、蓋章只能表明車(chē)間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)（怎樣執(zhí)行）。 ④ 被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 （ 3）周琳應(yīng)選擇 B 公司、 C 公司、 D 公司、 F 公司、 H 公司及 I 公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇 B 公司、 D 公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇 F 公司、 I 公司的原因是帳齡超過(guò)三年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇 H 公司的原因是欠款金額較大，均超過(guò)了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。盡管經(jīng)過(guò)了專(zhuān)家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可？仍有待觀(guān)察。 情況（ 6）：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。化學(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過(guò)多地干預(yù)賬戶(hù)記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）針對(duì)有關(guān)客戶(hù)的誠(chéng)信，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)： ① 青石公司主要股東、。具體來(lái)說(shuō)，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 5）：稀有玉石的開(kāi)采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。 （ 3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀(guān)察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。 2. [答案 ]: （ 1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾 紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 ③ 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。 7. [答案 ]: √ 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 一般情況下，分析程序適宜與詢(xún)問(wèn)、檢查和 觀(guān)察程序結(jié)合運(yùn)用。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應(yīng)區(qū)分 “調(diào)整分錄 ”和 “重分類(lèi)分錄 ”分別進(jìn)行匯總，分別過(guò)入 “調(diào)整金額 ”欄和“重分類(lèi)調(diào)整 ”欄。 的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相 關(guān)運(yùn)行情況。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無(wú)須實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測(cè)試及函證、監(jiān)盤(pán)等程序。 8. [答案 ]: D [解析 ]: 通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。為加強(qiáng)控制，可在每個(gè)內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號(hào)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 （三）：請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計(jì)建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整時(shí)無(wú)須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。 要求： （一）： 20xx 年初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。（ 4）青石公司一座賬面原值為 1000 萬(wàn)元、已提折舊580 萬(wàn)元、賬面凈值為 420 萬(wàn)元的廠(chǎng)房由于開(kāi) 山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門(mén)的要求近期拆除該車(chē)間，但公司財(cái)務(wù)部門(mén)以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。由于尚未得到公