【正文】 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對財務信息做出虛假報告這種舞弊并且最有可能導致玉風公司利潤表的營業(yè)收入項目產生重大的錯報。 情況（ 8）導致的重大錯報風險屬于特別風險。 情況（ 8）：經營活動受到監(jiān)管機構的調查可能對經營狀況產生嚴重影響，從而導致財務報表產生重大錯報風險和經營風險。 情況（ 3）：本情況表明玉風公司在開發(fā)新的原材料。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報告。 （ 2）注冊會計師還可以實施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ （ 3）詢問如下事項： ① 管理層所關注的主要問題。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標不相關。 D 中所述程序屬于實質性程序，但明顯地不屬于實質性分析，故屬于細節(jié)測試。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產， B 低估了海通科技公司的負債，客觀上都起到了粉飾其財務狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負債，對其自身不利。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ [解析 ]: A：在細節(jié)測試中運用統(tǒng)計抽樣時，只要計算的總體錯報 上限低于可容忍錯報，無論二者是否接近，注冊會計師均可做出接受總體的結論。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。這種責任包括：（ 1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以 使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯誤報；（ 2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?3）做出合理的會計估計。 （二）： 20xx 年初，在新的審計準則和會計準則同時開始在全國范圍內實施。經了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開發(fā)新的玉產品，決定籌資建造廠房。（ 1）青石公司自 20xx 年以來，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ 應收賬款年末金額 10%的比例計提壞賬準備。 2. 青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市公司。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務，財務人員根據總經理的批示進行了特殊處理。 9 月，已同當?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬元款項已被直接用作玉風公司的流動資金。這 5 名工程師的工資仍由玉風公司負責。資料一：在了解玉風公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風險時， A和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn)玉風公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項和情況：（ 1） 20xx 年以來，玉風公司所在地用于生產優(yōu)質瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。你認為適用于自動控制的，請在相應的業(yè)務的特點或控制的目的后的空格中填列 “自動 ”；你認為更適用于進行人工控制的，請在相應空格中填列 “人工 ”。 （ 5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風險時，注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內容包括哪些方面。根據這一情況，注冊會計師在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應當依據生產車間主任是否在每張貴重原材料領料單上簽字、蓋章來判斷其是否認真履行了審批職責。如有可能，注冊會計師可以通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水 平，否則應修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。 A. 對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應暫估入賬 B. 對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄，避免與本單位存貨混淆 C. 設立實物明細賬，詳細登記經驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對 D. 記載管理過程中廢棄的存貨 7. 由于商定程序業(yè)務不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務，因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務有所不同。以下相關說法中，正確的是（ topsage）。 A. 遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范 B. 不對注冊會計師的獨立性提出要求 C. 并不能對財務信息提出任何鑒證結論 D. 不對服務對象主體提供任何保證成分 10. 按照《中國注冊會計師相關服務準則第 4111 號 ——代編財務信息》的規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務時，必須（ topsage）。 A. 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B. 管理層由一個或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C. 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由 D. 存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產 或其他資產 4. 在注冊會計師看來，如果處于重要資產管理或控制崗位的員工（ topsage），該員工侵占資產的舞弊風險可能最高。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 3 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ A. 對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象 B. 除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票 C. 進行常規(guī)檢查后如果沒有 發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認為發(fā)票是真實可靠的 D. 取得可靠證據，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的 2. 海通科技公司規(guī)定，領取原材料時，需要填制領料單，并按下列要求進行審批、登記和流轉。在確定的溝通人員的層次時，下列（ topsage）觀點是不正確的。 A. 海通科技公司對并未收到貨物的采購業(yè)務支付款項 B. 編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備 C. 材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符 D. 編制財務報表時處理數(shù)據產生了差異 14. 以下關于財務報表審閱業(yè)務的說法中，不正確的是（ topsage）。在測試以下相關內部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（ topsage）。 A. 在實物盤點工作底稿中記錄的最后一張存貨驗收單號碼 B. 在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料 C. 區(qū)分應付賬款中的目的地交貨和起運點交貨 D. 向與被審計單位有購銷往來的債務人寄送詢證函 三、判斷題 1. 有些財務報表項目往往會在 審計差異的相關會計分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應設置該項目的 “丁 ”字形賬戶進行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過入試算平衡表的調整金額欄內。（ topsage） 7. 分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經營能力問題的事項。為此決定專門實施下列風險評估程序：（ 1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（ 2）觀察和檢查。由于注冊會 計師基于以往執(zhí)業(yè)經驗認為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對 ABC 公司針對業(yè)務特點和控制目的所采用的控制方式的適當性進行評價。基于玉風公司 20xx 年度的經營計劃，該公司在本年度將進行全方位的改革。該基地已于 20xx 年 4 月份開始運行。（ 7）玉風公司設在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳， 20xx 年全年虧損達到 125萬元。注冊會計師向銷售部門負債人詢問該筆材料轉讓業(yè)務時，相關人員出示了 K 公司提供的要求玉風公司 20xx 年前暫不發(fā)貨的文件。（ 3）針對（ 2）中確定的舞弊類型及涉及的財務報表項目，結合舞弊因素的細類進行說明，并將答案填入下表中?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與青石公司管理當局溝通。多年來，甲公司每年從青 石公司購買的玉器占青石公司的每年銷售總量的 40%。經查，青石公司于 20xx 年 2 月由國外購人一套價值 100 萬美元的礦山采掘設備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應商失去聯(lián)系。注冊會計師張某正在按該準則中 “客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 ”的要求考 慮青石公司的誠信，以確定是否沒有信息表明青石公司缺乏誠信。 （五）：假定青石公司只存在（ 4）、（ 6）兩種情況，請代陳華、周琳續(xù)寫下列審計報告。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 提供了侵占資產的機會， B 提供了侵占資產的借口， C 既屬于侵占資產的動機又屬于侵占資產的借口，具有雙重的風險。 9. [答案 ]: A [解析 ]: 代編業(yè)務是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識的技能為客戶服務。 二、多項選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內部控制運行的補充證據；B 中的改進仍然保持了所測試的內部控制的一貫性； C：對于旨在減輕特別風險的內部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據。 6. [答案 ]: BCD [解析 ]: A中的入賬屬于財務部門的工作。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計風險由重大錯報風險和檢查構成。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責，并不能證明其是否認真履行了職責（怎樣執(zhí)行）。 ④ 被審計單位發(fā)生所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等的其他重要變 化。 （ 3）周琳應選擇 B 公司、 C 公司、 D 公司、 F 公司、 H 公司及 I 公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇 B 公司、 D 公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇 F 公司、 I 公司的原因是帳齡超過三年，注冊會計師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇 H 公司的原因是欠款金額較大，均超過了應收賬款項目的重要性水平。盡管經過了專家的把關，但在新基地生產的產品能否得到市場的認可？仍有待觀察。 情況（ 6）：正常的財務人員輪換有助于降低財務信息的重大錯報風險?；瘜W試驗的性質不僅表明了該情況很可能導致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產經營的范圍。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預賬戶記錄的特別風險。 （ 2）針對有關客戶的誠信，中天華正會計師事務所應當考慮下列主要事項： ① 青石公司主要股東、。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導致的特別風險。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導致財務報表產生重大錯報風險。 情況（ 5）：稀有玉石的開采是一種風險極高、安全保障較低并嚴重污染環(huán)境的行業(yè)。 （ 3）通常情況下應當實施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務報表信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 2. [答案 ]: （ 1）一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾 紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。 ③ 可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。 7. [答案 ]: √ 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 一般情況下，分析程序適宜與詢問、檢查和 觀察程序結合運用。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應區(qū)分 “調整分錄 ”和 “重分類分錄 ”分別進行匯總，分別過入 “調整金額 ”欄和“重分類調整 ”欄。 的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相 關運行情況。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因為審閱業(yè)務屬于有限保證業(yè)務，一般無須實施在審計中經常實施的控制測試及函證、監(jiān)盤等程序。 8. [答案 ]: D [解析 ]: 通常情況下擬溝通的人員層次應比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。為加強控制，可在每個內部實行連續(xù)編號。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 （三）：請逐一單獨考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應向青石公司提出何種審計建議？需要建議青石公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整時無須考慮相關稅費和損益結轉，也不必考慮對當年利潤分配的影響）。 要求： （一）： 20xx 年初，中國注冊會計師業(yè)務質量控制準則開始實施。（ 4）青石公司一座賬面原值為 1000 萬元、已提折舊580 萬元、賬面凈值為 420 萬元的廠房由于開 山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。由于尚未得到公