【正文】 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對財務(wù)信息做出虛假報告這種舞弊并且最有可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司利潤表的營業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯報。 情況（ 8）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。 情況（ 8）：經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。 情況（ 3）：本情況表明玉風(fēng)公司在開發(fā)新的原材料。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報告。 （ 2）注冊會計(jì)師還可以實(shí)施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 3）詢問如下事項(xiàng)： ① 管理層所關(guān)注的主要問題。相反，注冊會計(jì)師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現(xiàn)金收入的特征決定了程序 D 與目標(biāo)不相關(guān)。 D 中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析，故屬于細(xì)節(jié)測試。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產(chǎn)， B 低估了海通科技公司的負(fù)債，客觀上都起到了粉飾其財務(wù)狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負(fù)債，對其自身不利。 6. [答案 ]: A fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 15 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ [解析 ]: A：在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時，只要計(jì)算的總體錯報 上限低于可容忍錯報，無論二者是否接近，注冊會計(jì)師均可做出接受總體的結(jié)論。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以 使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯誤報；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（ 3）做出合理的會計(jì)估計(jì)。 （二）： 20xx 年初，在新的審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則同時開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。經(jīng)了解，由于青石公司自 20xx 年 8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。（ 3） 20xx 年 1月，青石公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。（ 1）青石公司自 20xx 年以來，一直按照 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 13 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 應(yīng)收賬款年末金額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2. 青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市公司。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。 9 月，已同當(dāng)?shù)?T 公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的 3500 萬元款項(xiàng)已被直接用作玉風(fēng)公司的流動資金。這 5 名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時， A和 B 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司 20xx 年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：（ 1） 20xx 年以來，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。你認(rèn)為適用于自動控制的，請?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列 “自動 ”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列 “人工 ”。 （ 5） 在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。根據(jù)這一情況，注冊會計(jì)師在測試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。如有可能，注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水 平，否則應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 A. 對會計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬 B. 對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本單位存貨混淆 C. 設(shè)立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫的存貨，定期與會計(jì)部門核對 D. 記載管理過程中廢棄的存貨 7. 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。以下相關(guān)說法中，正確的是（ topsage）。 A. 遵循中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范 B. 不對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性提出要求 C. 并不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 D. 不對服務(wù)對象主體提供任何保證成分 10. 按照《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111 號 ——代編財務(wù)信息》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時，必須（ topsage）。 A. 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B. 管理層由一個或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C. 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D. 存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn) 或其他資產(chǎn) 4. 在注冊會計(jì)師看來，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（ topsage），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險可能最高。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 3 / 131 更多會計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ A. 對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象 B. 除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票 C. 進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有 發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實(shí)可靠的 D. 取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實(shí)不是偽造的 2. 海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。在確定的溝通人員的層次時，下列（ topsage）觀點(diǎn)是不正確的。 A. 海通科技公司對并未收到貨物的采購業(yè)務(wù)支付款項(xiàng) B. 編表時未對計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 C. 材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符 D. 編制財務(wù)報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異 14. 以下關(guān)于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（ topsage）。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（ topsage）。 A. 在實(shí)物盤點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號碼 B. 在對存貨實(shí)地觀察時獲得的采購截止資料 C. 區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨 D. 向與被審計(jì)單位有購銷往來的債務(wù)人寄送詢證函 三、判斷題 1. 有些財務(wù)報表項(xiàng)目往往會在 審計(jì)差異的相關(guān)會計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項(xiàng)目的 “丁 ”字形賬戶進(jìn)行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（ topsage） 7. 分析程序具有很強(qiáng)的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。為此決定專門實(shí)施下列風(fēng)險評估程序：（ 1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（ 2）觀察和檢查。由于注冊會 計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對 ABC 公司針對業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價?；谟耧L(fēng)公司 20xx 年度的經(jīng)營計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。該基地已于 20xx 年 4 月份開始運(yùn)行。（ 7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳， 20xx 年全年虧損達(dá)到 125萬元。注冊會計(jì)師向銷售部門負(fù)債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員出示了 K 公司提供的要求玉風(fēng)公司 20xx 年前暫不發(fā)貨的文件。（ 3）針對（ 2）中確定的舞弊類型及涉及的財務(wù)報表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與青石公司管理當(dāng)局溝通。多年來，甲公司每年從青 石公司購買的玉器占青石公司的每年銷售總量的 40%。經(jīng)查，青石公司于 20xx 年 2 月由國外購人一套價值 100 萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。注冊會計(jì)師張某正在按該準(zhǔn)則中 “客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ”的要求考 慮青石公司的誠信，以確定是否沒有信息表明青石公司缺乏誠信。 （五）：假定青石公司只存在（ 4）、（ 6）兩種情況，請代陳華、周琳續(xù)寫下列審計(jì)報告。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 提供了侵占資產(chǎn)的機(jī)會， B 提供了侵占資產(chǎn)的借口， C 既屬于侵占資產(chǎn)的動機(jī)又屬于侵占資產(chǎn)的借口，具有雙重的風(fēng)險。 9. [答案 ]: A [解析 ]: 代編業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識的技能為客戶服務(wù)。 二、多項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊會計(jì)師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；B 中的改進(jìn)仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性； C：對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。 6. [答案 ]: BCD [解析 ]: A中的入賬屬于財務(wù)部門的工作。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計(jì)風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查構(gòu)成。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)（怎樣執(zhí)行）。 ④ 被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 （ 3）周琳應(yīng)選擇 B 公司、 C 公司、 D 公司、 F 公司、 H 公司及 I 公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇 B 公司、 D 公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇 F 公司、 I 公司的原因是帳齡超過三年，注冊會計(jì)師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇 H 公司的原因是欠款金額較大，均超過了應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認(rèn)可？仍有待觀察。 情況（ 6）：正常的財務(wù)人員輪換有助于降低財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險?；瘜W(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險。 （ 2）針對有關(guān)客戶的誠信，中天華正會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)： ① 青石公司主要股東、。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 情況（ 5）：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。 （ 3）通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報表信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 2. [答案 ]: （ 1）一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾 紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 ③ 可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。 7. [答案 ]: √ 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 一般情況下，分析程序適宜與詢問、檢查和 觀察程序結(jié)合運(yùn)用。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應(yīng)區(qū)分 “調(diào)整分錄 ”和 “重分類分錄 ”分別進(jìn)行匯總，分別過入 “調(diào)整金額 ”欄和“重分類調(diào)整 ”欄。 的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊會計(jì)師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相 關(guān)運(yùn)行情況。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無須實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測試及函證、監(jiān)盤等程序。 8. [答案 ]: D [解析 ]: 通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。為加強(qiáng)控制，可在每個內(nèi)部實(shí)行連續(xù)編號。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 （三）：請逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應(yīng)向青石公司提出何種審計(jì)建議？需要建議青石公司進(jìn)行調(diào)整的，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整時無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不必考慮對當(dāng)年利潤分配的影響）。 要求： （一）： 20xx 年初，中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開始實(shí)施。（ 4）青石公司一座賬面原值為 1000 萬元、已提折舊580 萬元、賬面凈值為 420 萬元的廠房由于開 山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。由于尚未得到公