【正文】 第二，甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)有 30%出口，按境外銷售 分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品 30%計算，約為 14700 萬元，占全部資產(chǎn)的 %.對該部分未存貨實(shí)施監(jiān)盤，屬于審計范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有審計證據(jù)，則注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。 （ 6） A和 B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2020 年度會計報表出具拒絕表示意見的審計報告不妥當(dāng)。注冊會計師在確定會計報表的項(xiàng)目層次重要水平時，應(yīng)考慮各賬戶的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，各賬戶或交易的審計成本等因素來確定會計 報表項(xiàng)目層次重要性水平。 （ 5） A和 B 注冊會計師對會計報表項(xiàng)目層次重要性水平按各賬戶的 1%進(jìn)行分配是不恰當(dāng)?shù)摹? 計劃（ 5）中，注冊會計師以 5%進(jìn)行復(fù)盤不妥，復(fù)盤量應(yīng)不低于存貨總量的 10%. 計劃（ 6）中，審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司 盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫單）不妥 。 計劃（ 2）中，對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥 。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計單位是否正確地區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對整體存貨的價值的影響。只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，但盤點(diǎn)方式可供選擇，比如向 XYZ公司函證。在合并保管情況下，也應(yīng)以全部實(shí)存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管 E材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。 E材料的庫存數(shù)到底正確不正確 。 計劃（ 5）中，代管的 E材料未單獨(dú)擺放不正確 。盤點(diǎn)時，為保證準(zhǔn)確性存貨應(yīng)停止流動。寄銷的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，至少應(yīng)進(jìn)行函證，以確定實(shí)存數(shù)。 計劃（ 2）中，寄銷的存貨和各地辦事處的存貨不進(jìn)行盤點(diǎn)，以賬面記錄為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量的存貨在存貨盤點(diǎn)計劃中卻不進(jìn)行盤點(diǎn)無法保證盤點(diǎn)結(jié)果的正確性。并檢查 C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對 C 材料的所有權(quán)及其價值 （ 4） 檢查 12月 25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財務(wù)部門的存貨明細(xì)賬。 情況序號 實(shí)質(zhì)性測試審計程序 審計目標(biāo) （ 1） 監(jiān)盤存貨 存貨的真實(shí)性、完整性等 （ 2） 銷售業(yè)務(wù)的截止測試（將 12月 31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對） ,并檢查存貨賬簿。 （ 6） 構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計入企業(yè)會計記錄） 甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XYZ 公司保管的 E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。 12月 25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬 實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。 （ 3） 構(gòu)成缺陷（對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計記錄） 只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由 XYZ 公司代管的 C 材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映 C材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證 C材料的安全、完整。 （ 2） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄） 發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù) 不完整 。而定期盤點(diǎn)時實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。 2. [答案 ]: （ 1） A和 B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷 ?并簡要說明理由。這部分內(nèi)容不屬于附件的 “其他事項(xiàng) ”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗(yàn)資報告說明段內(nèi)容。 ⑦ 本題目中缺少驗(yàn)資報告的說明段，應(yīng)增加 “本驗(yàn)資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 ⑤在意見段中 “經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 2020年 2月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊 資本合計人民幣 3000萬元 ”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應(yīng)使用大寫。應(yīng)當(dāng)表述為 “注冊會計師的審驗(yàn)依據(jù)是《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第 1號 ―― 驗(yàn)資》進(jìn)行的 ”。應(yīng)當(dāng)表述為 “出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任 ”。 X公司（籌）董事會應(yīng)改為X有限責(zé)任公司（籌）全體 股東。 ③被審驗(yàn)單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實(shí)證明 。 （ 2）在審驗(yàn)過程中 ,A和 B注冊會計師遇到下列情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定 : ①被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料 。 ⑥檢查 b專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在 規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。 ④檢查 b專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn) 。 ②專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn) 。 L注冊會計師在 2020年 5月才屬于 B會計師事務(wù)所的注冊會計師，在這之前，他沒有資格簽署 B會計師事務(wù)所對 XYZ公司進(jìn)行審計的審計報告。 （ 3） A會計師事務(wù)所對 XYZ公司進(jìn)行審計，出具保留意見審計報告的影響因素對本期的已經(jīng)消除 ,B會計師事務(wù)所對 XYZ公司 2020年度會計報表可以出具無保留意見。通過對本期會計報表實(shí)施的程序進(jìn)行證實(shí) 。上期期末余額是否已正確結(jié) 轉(zhuǎn)至本期，或是否已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?。 （ 2） B 會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計程序包括：分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用?？梢酝ㄟ^查閱前任注冊會計師的工作底稿來了解被審計單位的期初余額情況。 （ 5）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證） ,以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。其次檢查 2020 年 12月 25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定受到 300000元的時間，若 12 月 31 日以后收到，則確認(rèn) 300000 元應(yīng)收賬款的存在 。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)查。 （ 3）注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。 3. [答案 ]: （ 1）注冊會計師應(yīng)檢查 2020年 12月 25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該賬款收妥入賬的日期，最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款是否存在。 D注冊會計師的妻子自 1998 年度 起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計員。 C注冊會計師自 2020年以來一直協(xié)助 X銀行編制會計報表屬于 “為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄 ”,則必然影響其獨(dú)立性。 B注冊會計師 1998 年曾擔(dān)任 X銀行的審計部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計 X 銀行從 1999 年度到 2020 年度的會計報表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨(dú)立性。 A注冊會計師目前擔(dān)任 X銀行的獨(dú)立董事 ，則必然影響其獨(dú)立，但只要 A注冊會計師不參與對 X銀行的審計工作，則不影響?yīng)毩?。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會計事務(wù)所獨(dú)立性 （ 3）影響 A 注冊會計師的獨(dú)立性，但不影響會計事務(wù)所的獨(dú)立性。剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于 “對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 ”違反了職業(yè)道德。 第二 ,“公司對存貨均擁有所有權(quán) ”的審計程序?yàn)椋?9） ,一般認(rèn) 為購貨合同和發(fā)票是證明存貨所有權(quán)的有效證明文件。 10. [答案 ]: [解析 ]: 盈利預(yù)測審核的目的不包括對預(yù)測結(jié)果 的可靠性發(fā)表審核意見。所以命題是正確的。 7. [答案 ]: √ [解析 ]: 銷貨業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)和收入問題，因此，通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。 5. [答案 ]: [解析 ]: 無論被審計單位規(guī)模大小注冊會計師都必須對其內(nèi)部控制進(jìn)行了解。 3. [答案 ]: [解析 ]: 審計質(zhì)量控制是整個會計事務(wù)所應(yīng)考慮作好的工作。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 全部合伙人承擔(dān) 連帶責(zé)任。所以，不選 C。 7. [答案 ]: BCD [解析 ]: 銷售截止測試的實(shí)施日與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的日期無關(guān)。而題干中不具備這兩個條件。 6. [答案 ]: AC [解析 ]: 注冊會計師如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。對知悉的商業(yè)秘密保密這是在業(yè)務(wù)約定書中明確指明的。重要性和審計風(fēng) 險屬于審計計劃工作的內(nèi)容。 2. [答案 ]: ABC [解析 ]: 由于注冊會計師對助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以，備選答案 D不正確。 二、多項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: ACD [解析 ]: 備選答案 B,未在會計報表附注中說明，則不符合一慣性原則。 14. [答案 ]: D [解析 ]: 注冊會計師對會計報表組成部分出具審計報告，是僅對這部分內(nèi)容發(fā)表是意見，所以被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體報表，以免會計報表使用誤解。 12. [答案 ]: C [解析 ]: 只有或有事項(xiàng)是真實(shí)存在的，才能考慮它的確認(rèn)、計量和披露問題。 11. [答案 ]: D [解析 ]: 只要被審計單位已簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，所以，注冊會計師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是有效的方法。 9. [答案