【正文】 海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。 2. [答案 ]: BD [解析 ]: A：細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)披露認(rèn)定的測(cè)試； B：因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口； C：細(xì) 節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消。 8. [答案 ]: ABC [解析 ]: D 中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。 18 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 4. [答 案 ]: [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著任何情況下都不能單獨(dú)評(píng)估。 四、簡(jiǎn)答題 1. [答案 ]: （ 1） ① 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ② 被審計(jì)單位的性質(zhì)； ③ 被審計(jì)單位 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ④ 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ⑤ 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； ⑥ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 ② 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列 示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。 情況（ 2）：雖然倉儲(chǔ)部門安裝 了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與玉風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。玉風(fēng)公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)，借口。 （ 3）分析結(jié)果如下： 22 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ （四） （ 1）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì) 11 月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會(huì)計(jì)記錄的情況下，玉風(fēng)公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實(shí)施有效控制的后果。 情況（ 9）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。由于尚處于試驗(yàn)階段，玉風(fēng)公司可能 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 21 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 存在新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。 ④ 實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 5. [答案 ]: [解析 ]: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)，但有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 10. [答案 ]: ABC [解析 ]: 向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。 3. [答案 ]: ABC [解析 ]: 聘請(qǐng)專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)范圍以外的其他方面， D 中內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。一 般來說于已不利的事不會(huì)是故意的。 B：在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（而不是調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)）與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較； C 中的樣本偏差率及 D 中估計(jì)的樣本偏差率上限是控制測(cè)試中運(yùn)用抽樣時(shí)用來與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。 [經(jīng)理人世界 ]20xx 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前模擬試題（一）答案 一、單項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: D [解析 ]: 如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實(shí)施程序 D。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于新的審計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求陳華、周琳按相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)青石公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款 100 至 1000萬元。當(dāng)月 15 日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為 3600 萬元的公司債券。 20xx年年初以來，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過 18 個(gè)月。該公司注冊(cè)資本為 8000 萬元， 20xx 年末資產(chǎn)總額 為 25000萬元，該年度的凈利潤(rùn)為 6000萬元。 要求： （一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。（ 8） 20xx年末，玉風(fēng)公司 F 研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、 致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的 30%。為維持正常的經(jīng)營(yíng)，玉風(fēng)公司自 20xx 年 8 月起派出專家在全國(guó)各地尋找該種特殊泥土。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 11 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 2） 請(qǐng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)？（ 3） 通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)？ 五、綜合題 1. 玉風(fēng)公司為我國(guó)江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。 2. 審查海通科技公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 50萬元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為 10 萬 元。（ topsage） 10. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某審計(jì)了上市公司海通科技公司 20xx 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并于 20xx 年 2月 28 日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ topsage） 4. 由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，審計(jì)準(zhǔn)則將兩者合并稱為 “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ”。下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的說法中，正確的是（ topsage）。 A. 如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自在期末審計(jì)中直接信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制 B. 如果經(jīng)前期測(cè)試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用前期的控制測(cè)試證據(jù) C. 對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果 D. 如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 2. 在執(zhí)行海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。 A. 保持應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性 B. 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系時(shí)，出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 5 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ C. 審驗(yàn)管理層對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的解釋 D. 在代編報(bào)告中增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息沒有背離采用的編制基礎(chǔ) 11. 在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到海通科技公司存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。 A. 缺少強(qiáng)制休假制度 B. 管理層或員工不重視相關(guān)控制 C. 對(duì)公司存在敵對(duì)情緒 D. 不相容職務(wù)的分離不充分 5. 被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（ topsage）是不恰當(dāng)?shù)?。以下情況中，不符合審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ topsage）。 A. 101 B. 112 C. 122 D. 138 8. 在審計(jì)海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。 A. 固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理 B. 賒購原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款 C. 收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款 D. 償還銀行借款后未及時(shí)貸記銀行借款 13. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查海通科技公司 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項(xiàng)，其中可 能屬于舞弊的是（ topsage）。 A. 建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量 B. 與其客戶之間的法律糾紛 C. 財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)軟件 D. 會(huì)計(jì)人員對(duì)特殊問題的處理 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試海通科技公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí)，正在考慮運(yùn) 用審計(jì)抽樣方法的適用性。 A. 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離 B. 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 C. 定期向顧客寄送對(duì)賬單 8 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ D. 定期取得銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 10. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，應(yīng)考慮以下審計(jì)策略中的（ topsage）。（ topsage） 6. 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證 報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。（ topsage） 四、簡(jiǎn)答題 1. 為了識(shí)別和評(píng)估海通科技公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位 ABC 公司的內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。 20xx 年 3 月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其 20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。（ 3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資 1000萬元建立 F 研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。但到 20xx 年 12 月 31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉庫。 （三）（ 1）指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（ 2）針對(duì)資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。 20xx 年 1 月 10日，陳華、周琳及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐青石公司開始審計(jì)，于 1 月 20日結(jié)束外勤工作。（ 2） 20xx 年 10 月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善而宣告破產(chǎn)。（ 5）檢查 20xx年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬 4 年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此專門指定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某具體負(fù)責(zé)落實(shí)該準(zhǔn)則的實(shí)施。 （四）：分別單獨(dú)考慮情況（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6），假定青石公司接受了審計(jì)建議（如果有） ，指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 3. [答案 ]: D [解析 ]: D 中內(nèi)容明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及財(cái)產(chǎn)。如果對(duì)治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨 詢，以采取適當(dāng)措施。 15. [答案 ]: A [解析 ]: 在情況 B下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序；情況 C 下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有 D 中那樣的理由。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗(yàn)收與付款為不相容職務(wù)； D：對(duì)丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān) fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 部門 ”的職責(zé)，不是驗(yàn)收人員所能決定的。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測(cè)試程序往往是不充分的。如重大的購并事宜等。 針對(duì)海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象： （ 2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③ 預(yù)期 不存在大量的錯(cuò)誤； ④ 沒有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 五、綜合題 1. [答案 ]: （一） 情況（ 1）：玉風(fēng)公司開辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。玉風(fēng)公司 在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加。 （二） 情況（ 3）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 情況（ 10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)