【正文】 海通科技公司侵占資產(chǎn)的可能性大大增加。 2. [答案 ]: BD [解析 ]: A：細(xì)節(jié)測試不適用于對披露認(rèn)定的測試； B：因為細(xì)節(jié)測試是注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的最后一道關(guān)口； C：細(xì) 節(jié)測試時屬于必須實施的實質(zhì)性程序，不可完全取消。 8. [答案 ]: ABC [解析 ]: D 中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。 18 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 4. [答 案 ]: [解析 ]: 注冊會計師有時無法單獨進(jìn)行評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，并不意味著任何情況下都不能單獨評估。 四、簡答題 1. [答案 ]: （ 1） ① 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ② 被審計單位的性質(zhì)； ③ 被審計單位 對會計政策的選擇和運用； ④ 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ⑤ 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； ⑥ 被審計單位的內(nèi)部控制。 ② 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，其缺點是被詢證者可能對所列 示信息根本不加以驗證就予以回函確認(rèn)。 情況（ 2）：雖然倉儲部門安裝 了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與玉風(fēng)公司的財務(wù)報告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 情況（ 7）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險增加的情況之一，預(yù)示著玉風(fēng)公司市場的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險。玉風(fēng)公司在高風(fēng)險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素：動機(jī)或壓力，機(jī)會，借口。 （ 3）分析結(jié)果如下： 22 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ （四） （ 1）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項目進(jìn)行審計； （ 2）注冊會計師不可減少對 11 月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實施的實質(zhì)性程序，因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下，玉風(fēng)公司有可能對全年任何一個月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項，可能導(dǎo)致玉風(fēng)公司難以實施有效控制的后果。 情況（ 9）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。由于尚處于試驗階段，玉風(fēng)公司可能 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 21 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 存在新的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。 ④ 實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 5. [答案 ]: [解析 ]: 注冊會計師沒有責(zé)任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項，但有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。 10. [答案 ]: ABC [解析 ]: 向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無助于核實應(yīng)付賬款的情況。 3. [答案 ]: ABC [解析 ]: 聘請專家協(xié)助的工作范圍應(yīng)當(dāng)是注冊會計師專業(yè)范圍以外的其他方面， D 中內(nèi)容屬于注冊會計師的專業(yè)范圍。一 般來說于已不利的事不會是故意的。 B：在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師將計算的總體錯報上限（而不是調(diào)整后的總體錯報）與可容忍錯報進(jìn)行比較； C 中的樣本偏差率及 D 中估計的樣本偏差率上限是控制測試中運用抽樣時用來與可容忍偏差率比較的指標(biāo)。 [經(jīng)理人世界 ]20xx 注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（一）答案 一、單項選擇題 1. [答案 ]: D [解析 ]: 如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序 D。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。由于新的審計準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，中天華正會計師事務(wù)所要求陳華、周琳按相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求對青石公司實施風(fēng)險評估， 并基于評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。按我國相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款 100 至 1000萬元。當(dāng)月 15 日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價值為 3600 萬元的公司債券。 20xx年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過 18 個月。該公司注冊資本為 8000 萬元， 20xx 年末資產(chǎn)總額 為 25000萬元，該年度的凈利潤為 6000萬元。 要求： （一） 逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險？對于導(dǎo)致或存在重大錯報風(fēng)險的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。（ 8） 20xx年末，玉風(fēng)公司 F 研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、 致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤的 30%。為維持正常的經(jīng)營，玉風(fēng)公司自 20xx 年 8 月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 11 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ （ 2） 請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？（ 3） 通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)？ 五、綜合題 1. 玉風(fēng)公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。 2. 審查海通科技公司 20xx年度財務(wù)報表時，審計項目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗確定該公司財務(wù)報表層次的重要性水平為 50萬元，并確定應(yīng)收賬款項目的重要性水平為 10 萬 元。（ topsage） 10. 注冊會計師張某審計了上市公司海通科技公司 20xx 年度的財務(wù)報表，并于 20xx 年 2月 28 日出具了無保留意見的審計報告。（ topsage） 4. 由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，審計準(zhǔn)則將兩者合并稱為 “重大錯報風(fēng)險 ”。下列關(guān)于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨立性的說法中，正確的是（ topsage）。 A. 如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制 B. 如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù) C. 對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果 D. 如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化， 注冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 2. 在執(zhí)行海通科技公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，細(xì)節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。 A. 保持應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨立性 B. 當(dāng)注冊會計師的名字與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系時，出具代編業(yè)務(wù)報告 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 5 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ C. 審驗管理層對重大錯報的解釋 D. 在代編報告中增加一個段落，提醒注意代編財務(wù)信息沒有背離采用的編制基礎(chǔ) 11. 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，如果注冊會計師注意到海通科技公司存在下列（ topsage）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對財務(wù)信息做出虛假報告的風(fēng)險大大增加。 A. 缺少強(qiáng)制休假制度 B. 管理層或員工不重視相關(guān)控制 C. 對公司存在敵對情緒 D. 不相容職務(wù)的分離不充分 5. 被審計單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（ topsage）是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ韵虑闆r中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（ topsage）。 A. 101 B. 112 C. 122 D. 138 8. 在審計海通科技公司 20xx 年度財務(wù)報表時，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。 A. 固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理 B. 賒購原材料并驗收后未登記應(yīng)付賬款 C. 收回應(yīng)收賬款后未及時貸記應(yīng)收賬款 D. 償還銀行借款后未及時貸記銀行借款 13. 注冊會計師在審查海通科技公司 20xx年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項，其中可 能屬于舞弊的是（ topsage）。 A. 建筑機(jī)械設(shè)備的性能和質(zhì)量 B. 與其客戶之間的法律糾紛 C. 財務(wù)部門使用的財務(wù)軟件 D. 會計人員對特殊問題的處理 4. 注冊會計師在測試海通科技公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運 用審計抽樣方法的適用性。 A. 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離 B. 每日及時記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 C. 定期向顧客寄送對賬單 8 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ D. 定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 10. 注冊會計師在驗證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時，應(yīng)考慮以下審計策略中的（ topsage）。（ topsage） 6. 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證 報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。（ topsage） 四、簡答題 1. 為了識別和評估海通科技公司 20xx 年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險， B 注冊會計師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。 3. 注冊會計師在了解被審計單位 ABC 公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。 20xx 年 3 月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計報告后，中天華正會計師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其 20xx年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行 20xx 年度財務(wù)報表審計的 A 和 B 注冊會計師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。（ 3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資 1000萬元建立 F 研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗。為配合此次財務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計在輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。但到 20xx 年 12 月 31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉庫。 （三）（ 1）指出在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（ 2）針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財務(wù)報表的哪一個項目產(chǎn)生重大錯報。 20xx 年 1 月 10日，陳華、周琳及審計小組其他成員進(jìn)駐青石公司開始審計，于 1 月 20日結(jié)束外勤工作。（ 2） 20xx 年 10 月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。（ 5）檢查 20xx年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬 4 年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。中天華正會計師事務(wù)所為此專門指定了注冊會計師張某具體負(fù)責(zé)落實該準(zhǔn)則的實施。 （四）：分別單獨考慮情況（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 6），假定青石公司接受了審計建議（如果有） ，指出陳華、周琳分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 3. [答案 ]: D [解析 ]: D 中內(nèi)容明顯地比其余選項更直接地涉及財產(chǎn)。如果對治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨 詢，以采取適當(dāng)措施。 15. [答案 ]: A [解析 ]: 在情況 B下，應(yīng)當(dāng)實施追加的或更為廣泛的程序；情況 C 下，應(yīng)當(dāng)實施其認(rèn)為必要的追加程序；在審閱業(yè)務(wù)中注冊會計師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有 D 中那樣的理由。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗收與付款為不相容職務(wù)； D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關(guān) fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 部門 ”的職責(zé)，不是驗收人員所能決定的。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測試程序往往是不充分的。如重大的購并事宜等。 針對海通科技公司具體情況，周琳應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對象： （ 2）當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯報風(fēng)險評估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③ 預(yù)期 不存在大量的錯誤； ④ 沒有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢證者不認(rèn)真對待函證。 五、綜合題 1. [答案 ]: （一） 情況（ 1）：玉風(fēng)公司開辟了新的經(jīng)營場所。玉風(fēng)公司 在這種高風(fēng)險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險的增加。 （二） 情況（ 3）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。 情況（ 10）導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險