【正文】 此次交通事故相關(guān)的事項進(jìn)行會計處理。（ 5）科林菲爾公司 20xx 年度僅銷售 A、 B 兩種產(chǎn)品，年初年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他庫存，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。 A、 B 兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下： A 產(chǎn)品年初庫存 1000 件，單位成本 2 萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 萬元；本年生產(chǎn) A 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本為 萬元，本年銷售 1500 件， A 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬元。注冊會計師周敏在審計中發(fā)現(xiàn)科林菲 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 42 頁 爾公司在 20xx 年度未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回等會計處理?？屏址茽柟景?1700 萬元的價格出售，折價按直線法攤銷。年底編制會計報 表時，科林菲爾公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。由于 W 公司連續(xù)虧損， 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12 月 31 日四年間，科林菲爾公司按 48%的比例累計已承擔(dān)了 W 公司 4800 萬元的虧損。（ 8）科林菲爾公司與 Z 公司均系 U 公司的子公司，兩公司之間并無投資關(guān)系。協(xié)議規(guī)定科林菲爾公司以其持有的賬面余額為 500 萬元、當(dāng)日市價為 400萬元、已提跌價準(zhǔn)備 60 萬元的短期股票投資支付所欠 Z 公司的 800 萬元貨款?？屏址茽柟緦Υ斯P交易作了如下會計處理（假定不考慮相關(guān)稅費）： 借記“應(yīng)付賬款 —— Z 公司” 800 萬元、“短期投資跌價準(zhǔn)備” 60 萬元，貸記“短期投資” 500 萬 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 42 頁 元、“營業(yè)外收入” 360 萬元。 20xx 年 10 月借款到期時，因 K 公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無力償還已到期的該筆銀行借款。 20xx 年 2 月 20 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由科林菲爾公司支付借款本息 120 萬元，并于 20xx 年 2 月 28 日執(zhí)行完畢。要求：（一）假定不考慮重要性，請分別針對上述每種情況，分析科林菲爾公司的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。如認(rèn)為無需建議調(diào)整，請簡要說明理由；如 果認(rèn)為需要建議調(diào)整，指出在科林菲爾公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見；（三）綜合分析所述各種情況，在科林菲爾公司均不接受審計意見的情況下，確定這些情況對科林菲爾公司的資產(chǎn)的影響額，并基于這一影響，作為注冊會計師，確定應(yīng)出具何種意見類型的審計報告；（四）綜合分析所述各種情況，在科林菲爾公司均不接受審計意見的情況下，確定這些情況對科林菲爾公司的利潤總額的影響，基于這一影響，作為注冊會計師，確定應(yīng)出具何種意見類型的審計報告；（五）假定科林菲爾公司接受了注冊會計 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 42 頁 師關(guān)于問題（ 1）、（ 2）、（ 3）、（ 5）、（ 7）、（ 9）的處理建議，但拒絕接受關(guān)于問題（ 4）、（ 6）、（ 8）的處理建議，請代為確定審計意見的類型，并代為起草審計報告的說明段。 20xx 年度的財務(wù)會計報告于 20xx 年 4 月 20 日批準(zhǔn)報出。該公司 20xx 年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：（ 1） 20xx 年 3 月 20 日，宏光偉業(yè)公司發(fā)現(xiàn) 20xx 年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為 500 萬元（達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)），該公司將該項累積影響數(shù)計入到 20xx 年利潤表的管理費用項目中。（ 3）從 20xx 年 1 月 1 日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，須更新設(shè)備，而 現(xiàn)有這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從 20xx 年 1 月 1 日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了 1/2，同時將折舊方法由直線法改為雙位余額遞減法。該公司對此項變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。對此項差異，該公司將該項業(yè)務(wù)反映在 20xx 年度利潤分配表本年實際數(shù)中。（ 6） 20xx年 2 月 5 日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，宏光偉業(yè)公司收到退回 20xx 年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金且存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該公司調(diào)整了 20xx 年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。由于宏光偉業(yè)公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。該訴訟案件在 20xx 年 12 月 31 日尚未判決，宏光偉業(yè)公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償西方公司 300 萬元。（ 8）20xx 年 12 月 5 日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付 350 萬元的賠償款。賠償款已于當(dāng)日支付。在對外公布的 20xx 年度的財務(wù)會計報告中，將實際支付的賠 中國最大的管理資源中心 第 24 頁 共 42 頁 償款調(diào)整了 20xx 年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增加經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出 350 萬元（假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。該協(xié)議規(guī)定：①宏 光偉業(yè)公司將其持有的大眾公司 15%的股份共計 4000 萬股轉(zhuǎn)讓給航天公司，每股價格為 2 元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；③航天公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的 50%，另 50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。宏光偉業(yè)公司轉(zhuǎn)讓的大眾公司 4000 萬股股份的賬面價值為 6000 萬元。至宏光偉業(yè)公司年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，航天公司尚未支付購買價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn) 手續(xù)尚在辦理中。宏光偉業(yè)公司對上述交易進(jìn)行會計處理如下（單位：萬元，下同）： ①確認(rèn)該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益借：其他應(yīng)收款 —— 丙公司 8000 貸：長期股權(quán)投資 ——乙公司 6000 投資收益 20xx 同時此項投資收益調(diào)整了應(yīng)交所得稅和所得稅費用。 20xx 年 9 月，宏光偉業(yè)公司與銀行協(xié)商，可否將貸款的償還期延長至 20xx 年 9 月 30 日。在 20xx 年 2 月，銀行正式同意延長該貸款的期限至 20xx年 9 月 30 日。（ 11）宏光偉業(yè)公司自 20xx 年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)新產(chǎn)品。新產(chǎn)品于 20xx 年 1 月 1 日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。（假定此項不考慮 20xx 年所得稅費用因素。）借：銀行存款 100 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：無形資產(chǎn) 90 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15 要求： [從獨立審計角度 ] （ 1）根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明宏光偉業(yè)公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的 [只需注明上述資料的序號即可，如事項（ 1）處理正確，或事項（ 1）處理不正確 ]。（ 3）如因上述交易和事項影響 20xx 年度凈利潤的，請重新計算該公司 20xx 年度的凈利潤，并列出計算過 程。 答案 :C 解析 :對于 C 是存在內(nèi)部控制缺陷的，因為對于購買設(shè) 備需要支付的價款很大，所以應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)程序的。 答案 :A 解析 :教材 P219 規(guī)定。 答案 :B 解析 :對涉及并已判決的對外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判決書。 答案 :C 解析 :計算投資收益占利潤總額的比例，可以判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性，計算投資所占比例與計價的正確性無關(guān)，分析異常波動一般是用各期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。 答案 :A 解析 :B、 C 和 D 均不足以證明已按照合同要求在 20xx 年底以前安裝完畢。既然已假定“無法對可能的退貨做出 合理的估計”，選 A 是不明智的，況且 A 中含有明顯的不合理之處（至少應(yīng)將12 月 31 日改為 9 月 30 日）； B 中未考慮“附有銷售退回條件”； C 中銷售業(yè)務(wù)已過退貨期，應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入； D 中包含了第四季度銷售但尚未過退貨期的銷售業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。 B 屬于異?，F(xiàn)象。 D：銷售單首先由信用管理部門簽字，才可送達(dá)發(fā)運部門。 答案 :AB 解析 :A 中工作應(yīng)由銷售部門進(jìn)行； B：應(yīng)由財務(wù)部門配合銷售部門收款； C 看似嚴(yán)重制約了正常的賒銷業(yè)務(wù)，但如此嚴(yán)格規(guī)定的賒銷審批制度是注冊會計師可以信賴的； D 是防止漏記銷售退回的有效措 施。 答案 :AC 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 42 頁 解析 :在評估機(jī)構(gòu)合法的基礎(chǔ)上無須實施 B； D 的敘述不準(zhǔn)確， D 中的驗資截止日應(yīng)為驗資報告日。 答案 :ABD 解析 :A 并無不妥，需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤的范圍；對于B，大型零售商場停業(yè)，哪怕是一天，損失也是很大的，應(yīng)盡量選擇不停業(yè)的盤點方式；程序 C 不失為較合理的方法；程序 D 將需要多個工作日，時間成本太高。 答案 :ABCD 解析 :A、 B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認(rèn)真對待函證； C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng)當(dāng)寄發(fā)積極式詢證函； D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 42 頁 三、判斷題 答案 : 解析 :除非有明顯跡象表明證據(jù)不可靠，審計人員一般無須對證據(jù)的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定。 答案 :√ 解析 :既然有明顯的跡象引起懷疑，保持謹(jǐn)慎是必要的。 答案 : 解析 :在出具法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計報告時，應(yīng)在意見段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定未得到遵循的情況。 答案 :√ 解析 :對于應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的主要程序為函證，孫某已達(dá)到了審計準(zhǔn)則的要求。在沒有明顯異常跡象的情況下，審計準(zhǔn)則并不要求審計人員調(diào)查客戶的債務(wù)人。 四、簡答題 答案 :（ 1）影響?yīng)毩⑿浴? （ 2）執(zhí)行 20xx 年度報表審計業(yè)務(wù)前，雙方簽署的協(xié)議表明會計師事務(wù)所將于 20xx年起受雇于 R公司。事務(wù)所應(yīng)解除與 R 公司簽訂的協(xié)議。普通的同學(xué)關(guān)系不影響?yīng)毩⑿浴? （ 5）影響?yīng)毩⑿浴? （ 6）影響?yīng)毩⑿浴? 解析 : 答案 : （ 1） Y 公司會計處理存在下列錯誤： ①根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時，被購買企業(yè)的賬面價格應(yīng)保持不變。 應(yīng)當(dāng)建議沖回土地使用權(quán)的評估增值。理由同上。審計調(diào)整分錄如下： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 萬元 貸：管理費用 —— 土使用權(quán)攤銷 萬元 ③ Y 公司不應(yīng)將銷售給 P 公司產(chǎn)品的 5000 萬元銷售額全部確認(rèn)為當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入。 應(yīng)當(dāng)建議沖回主 營業(yè)務(wù)收入，同時增加資本公積。 ② Y公司出售產(chǎn)品給 P公司的交易，并著重說明交易價格比市場價高 1000萬元的事實。 （ 3）應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。此外，該交易不削弱其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于不確定事項，故亦不應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段。應(yīng)為“審計報告”； （ 2）引言段不當(dāng)。應(yīng)將“利潤分配明細(xì)表”改為“會計報表”，并在結(jié)尾處增加“我們相信，我們的審 計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)”； （ 4）意見段存在兩處不當(dāng)。 解