【正文】 設(shè)備Y 1125　　　　　　　　　?。瑿資產(chǎn)組 200　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中（華會計）網(wǎng)……?！　　『喜⒇攧?wù)報表中確認(rèn)的總商譽(yù)＝700/70%＝1000萬元?！　〖坠?08年12月31日商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝50070%＝350（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失 四、綜合題（本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。） 　　，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問：　?。?）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。　　甲公司辦公用房系20 X 2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)?！　≡搼?yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。　　20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)?！　?0 X 7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。　　20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料?！　、?0*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*，違約金為合同總價款的20%.　　20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元?！　∫蛏鲜龊贤?0*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：　　借：銀行存款 150　　　　貸：預(yù)收賬款 150　?。?）甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊?！　?0*7年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元?！　、鄹鹘灰拙鶠楣式灰?，且均具有重要性?！　。?）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目”表?！　「咒洖椋骸　〗瑁豪塾嬚叟f 120　　　　貸：管理費(fèi)用 120　　借：資產(chǎn)減值損失 960　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960　　資料（2），不正確；分期付款購買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價款的現(xiàn)值之和作為無形資產(chǎn)的入賬價值，（1000*）萬元?！　「咒洖椋骸　〗瑁洪L期股權(quán)投資 200　　　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 200　　借：投資收益 40　　　　貸：長期股權(quán)投資 40　　借：資產(chǎn)減值損失　　120　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　120　　資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價與公允價值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價與房產(chǎn)的賬面價值的差額900萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債180萬元?！　「咒洖椋骸　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 440　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440　　20*6年12月31日X設(shè)備的賬面價值＝6000－6000247。（10＋212）12＝1760（萬元）　　20*7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價值1760，無需計提減值準(zhǔn)備。 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。 　?。?）甲公司于20*7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：　?、僖砸夜?0*7年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價?！　、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組?！　、诮?jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。　?、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用6萬元?！　、芗坠居?0*7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。　　乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。　　乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變?！　。?）20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：　　20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價為37萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備?！　。?）除對乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售?！　。?）其他有關(guān)資料如下：　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同?！　公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理?！　〕o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。　　甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。　?。?）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄?！　∮嬎慵坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價值?！　。?）根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表（甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤表”內(nèi)?！　、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額?！　〖坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資的成本＝500+6＝8306（萬元）　　在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)＝8306－（10000360025%）80%＝1026（萬元）　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計處理：　　借：長期股權(quán)投資 8306　　　　貸：股本 500　　　　　　資本公積――股本溢價 7700　　　　　　銀行存款 106　　（2）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄?！　〗猓阂?yàn)椤凹坠救〉脤Ρ驹擁?xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員?！闭f明甲公司對丙公司實(shí)施重大影響，所以甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。甲公司如需在20*7年對丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。所以調(diào)整后被丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為：〔160－（68－52）75%〕30%＝（萬元）　　所以207年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝300+＝（萬元）　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　　　　　　貸：投資收益　　　　　在上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該部分內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行調(diào)整。　　借：固定資產(chǎn) 63004200=2100　　　　無形資產(chǎn) 25001000=1500　　　　貸：資本公積 3600　　借：資本公積 360025%=900　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 900　?、谟嬏崂塾嬚叟f、累計攤銷等　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 2100/217/12=　　　　　　無形資產(chǎn)—累計攤銷等 1500/108/12=100　　借：遞延所得稅負(fù)債 25%=　　　　貸：所得稅費(fèi)用 　　借：長期股權(quán)投資 （+）*80%=385　　　　貸：投資收益 385借：提取盈余公積38510%=　　　　　　貸：盈余公積 　　借：實(shí)收資本 2000　　　　資本公積 1000+3600－900=3700　　　　盈余公積　　　　　490　　　　未分配利潤—年末 +=　　　　商譽(yù) 8691－80%=1026　　　　貸：長期股權(quán)投資 8306+385=8691　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 20%=　　借：投資收益（+）80%=385　　　　少數(shù)股東損益 （+）20%=　　　　未分配利潤—年初 2970　　　　貸：提取盈余公積 60　　　　　　對所有者（或股東）的分配 0　　　　　　未分配利潤—年末