【正文】 金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0．5萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。A．或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B．為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C．經營租賃設備按照租賃開始目的公允價值確認為固定資產D．經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊E．免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用【答案】ABE【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業(yè)的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊；存在免租期的，免租期應確認租金費用10．下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有( )。第2小題至第4小題每小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。），主要生產A、B、C三種家電產品。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從209年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。上述業(yè)務重組計劃已于208年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。（3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。（2）根據資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款800萬元；②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因重組義務確認的預計負債=25（萬元）。本題目中發(fā)生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中?！咎崾尽咳舯绢}目條件改為丙公司無法償還債務的情況下，甲公司需要估計風險的可能性，根據情況來判斷確認預計負債的金額。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5%。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。年份 業(yè)務好時（20%的可能性） 業(yè)務一般時（60%的可能性） 業(yè)務差時（20%的可能性）第1年 500 400 200第2年 480 360 150第3年 450 350 120第4年 480 380 150第5年 480 400 180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：（P/S ，10%，1）＝；（P/S，12%，1）＝（P/S ，10%，2）＝；（P/S，12%，2）＝（P/S ，10%，3）＝；（P/S，12%，3）＝（P/S ，10%，4）＝；（P/S，12%，4）＝（P/S ，10%，5）＝；（P/S，12%，5）＝（6）208年12月31日的匯率為1美元＝。要求：（1）使用期望現金法計算貨輪未來5年每年的現金量。（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。【答案】（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值＝380＋342＋324＋354＋372＝8 （萬元）。（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應計提的折舊是：8 ＝1 （萬元），分錄是：借：主營業(yè)務成本1 　　貸：累計折舊　　　1 ，206年至208年的有關資料如下：（1）206年1月1日發(fā)行在外普通股股數為82 000萬股。207年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。（3）208年9月25日，經股東大會批準，甲公司以208年6月30日股份94 300萬股為基數，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。（5）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元。要求：（1）計算甲公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（3）計算甲公司208年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數據。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。當日市場年利率為5%。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。（3）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現金股利。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。相關年金現金系數如下：（P/A，5%，5）＝；（P/A，6%，5）＝；（P/A，7%，5）＝；（P/A，5%，4）＝；（P/A，6%，4）＝；（P/A，7%，4）＝.相關復利現值系數如下：（P/S，5%，5）＝；（P/S，6%，5）＝；（P/S，7%，5）＝；（P/S，5%，4）＝；（P/S，6%，4）＝；（P/S，7%，4）＝.要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（3）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄?！敬鸢浮浚?） 甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。相關的會計分錄應該是：借：可供出售金融資產公允價值變動 400（12*100800）　貸：資本公積其他資本公積400（5）甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司208年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。208年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。上述辦公用房于203年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。（3）自甲公司取得C公司60%股權起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1300萬元；除實現凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現金股利。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（4）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至208年12月31日期間的凈利潤。（6）計算甲公司209年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。因為A公司直接和間接擁有48%的股權，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。（2）因為甲公司取得C公司60％的股權是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）?！　〖坠救〉肅公司20％股權的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。 21高頓財經CPA培訓中心電話：4006008011 網址： 微信公眾號：gaoduncpa