【正文】 。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（ 1）至第（ 5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。 參考答案： （ 1）存在三個缺陷。 （ 2）存在缺陷。 （ 3）存在缺陷 。 （ 4）不存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題考核的內(nèi)容是存貨監(jiān)盤的知識，在審計的學(xué)習(xí)中，相信大家均了解存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證的重要性，在考試中 也經(jīng)常出現(xiàn)，這個題目與 2020年考題簡答第 3題的存貨監(jiān)盤計劃比較而言，應(yīng)該是增加了難度的，大家可以注意到相關(guān)的知識點，在網(wǎng)?；A(chǔ)班練習(xí)中心第 15章簡答題第 1題、考試中心模擬試題四簡答題第 3題、模擬試題五（實驗班）單選第 1題第（ 3）小題、模擬試題五綜合題第 2題（根據(jù) 2020年考題改編）均有涉及相關(guān)的知識點。在實施了必要的審閱程序后， C注冊會計師草擬了以下審閱報告。 參考答案： （ 1）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。 （ 2）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。 ” （ 3）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。 ” （ 4）意見段表達(dá)有誤。 ” （ 5）強(qiáng)調(diào)事項段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題考核的內(nèi)容是審閱報告的知識點， 對于這點對于大家而言，只要能夠注意到審閱報告中的關(guān)鍵知識點均是可以從容應(yīng)對的，在網(wǎng)校考試中心模擬試題二（普通班）簡答第 2題；習(xí)題班練習(xí)中心第 21章簡答題第 1題；基礎(chǔ)班練習(xí)中心第21章簡答題第 1題均有涉及。 208 年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 在丁公司 208 年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。為此，股民甲向法院起訴 D注冊會計師，要求其賠償損失。 要求： （ 1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。 （ 3）在哪些情形下， D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 （ 2） D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。 （ 3） D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：： ① 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； ② 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； ③ 已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。 5． E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)事項如下： （ 1） E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 （ 2） E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為 PPS運用的是屬性抽樣原理。在推斷抽樣總體中存在的錯報時， E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為 190個。 要求： （ 1）針對事項（ 1）至（ 4），逐項指出 E注冊會計師的做法是正確。 （ 2）指出 PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。 ② 事項（ 2）是正確的。在 PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為 2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是 200個。在 PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認(rèn)定 應(yīng)收賬款不存在重大錯報。在 PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為 0的總體項目存在沒有被選中的機(jī)會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在基礎(chǔ)班練習(xí)中 心單選題第 5題、多選題第 6題以本題考核知識點作為考核點出具。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） X公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天。 a原材料在 208 年的年 初、年末庫存均為零。 資料二： 208 年度， X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 （ 2）在要求（ 1）的基礎(chǔ)上，如果 X公司 208 年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第 8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 4）假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出 Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 （ 6）假定 X公司 208 年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。 參考答案： （ 1）存在重大錯報風(fēng)險。 ③ 從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄 ” 中可以看出 208 年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 209 年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采 用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。 ⑤ 因為 X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但 A產(chǎn)品在 12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。 ② 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 ④ 在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 （ 4）如果評估的 X公司財務(wù)報表層次 重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則 Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。 ② 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。 ④ 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所 選定的測試地點。 ② 改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。 （ 7）對銷售實施截止測試， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 這個綜合題目的形式比較少見，但是具體到題目考核內(nèi)容上均是我們常見的內(nèi)容，例如總體審計策略、增加不可預(yù)見性的審計程序，這些均是需要我們理解記憶的內(nèi)容，在模擬試題和網(wǎng)校提供的資料中也多有涉及，相信大家均不會陌生。 2． W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以 W公司倉庫為交貨地點。 B注冊會計師負(fù)責(zé)審計 W公司 208 年度財務(wù)報告。 （ 2） W公司主要產(chǎn)品的銷售模 式在 208 年發(fā)生了變化。 208 年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價 13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品， W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。 （ 3） W公司主要競 爭對手于 208 年末紛紛推出降低促銷活動。 （ 4） 208 年初， W公司將房屋建筑物折舊年限由 25年到 35年變更為 20年到 35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由 8年到 12年變更為 8年到 10年。 （ 6） 208 年初， W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng) 6個月。 （ 7） 208 年末， W公司的母公司宣布在未來 2年內(nèi)將逐步增加對 W公司的投資。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。 （ 3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備。財務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。出庫單日期分別為 12月 14日和 12月 16 日，銷售發(fā)票日期為 12月 16日。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。 （ 3）檢查了 208 年 9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與 208 年 9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。 要求： （ 1）針對資料一（ 1）至（ 7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 （ 2）針對資料三（ 1）至（ 3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān) 。 （ 3）針對資料三（ 1）至（ 3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。將答案直接填入答題卷第 13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。 （ 5）針對資料一（ 1） 至（ 7）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效。將答案直接填入答題卷第 14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 六、 英文附加題 （ 本題型共 1 題，共 10 分。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效 ）?？捎玫馁Y料有：） （ a） John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %. （約翰評估了重大錯報風(fēng)險為 80%，并計劃將審計風(fēng)險控制在 10%.） （ b） John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure （ a control activity） related to granting loans. In 208 ， ABC Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors（ Reliability Factors） are reprinted as follows： （約翰在檢測相關(guān)貸款審核手續(xù)（控制活動）的經(jīng)營能力時得知：在 208 年， ABC銀行總共獲得 10 000元的貸款。一些 Poisson風(fēng)險因素（可靠性因素）如下：） （ c） John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the longterm loan balance at December 31， 208. The total recorded balance is RMB165。； billion. However， the audited value is RMB165?？偣灿涗浀慕痤~為人民幣 3000億。 （ d） John is performing substantive procedures on interest ine from shortterm loan. The average annual market interest rate for shortterm loan is 5 percent. The audited shortterm loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 208 are as follows ： 約翰對短期貸款的利息收 入實施實質(zhì)性程序。； billion. Prepare the adjusting accounting entry. （ 5）假定在完成了提到的（ d）步驟后，約翰發(fā)現(xiàn)短期貸款的利息收入被低估了 156億，編制調(diào)整會計分錄： 參考答案： （ 1） acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements＝ 10%/80%＝ %（可接受的檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險 /重大錯報風(fēng)險＝ 10%/80%＝ %） （ 2） the upper limit of population deviation rate＝ Risk Factors/ sample size＝ ＝ % （總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù) /樣本量＝ ＝ %） （ 3） ratio＝ 156/165＝ %