【正文】 短期貸款的平均市場年利率為 5%， ABC銀行在 208 每月月末的審計短期貸款金額如下： Required： 要求： （ 1） Based on （ a）， calculate the acceptable detection risk. （ 1）基于（ a）計算可接受的檢查風(fēng)險 （ 2） Based on （ b）， calculate the upper limit of population deviation rate. （ 2）基于（ b）計算總體偏差率的上限 （ 3） Based on （ c）， make a point estimate of the misstatement in the population. （ 3）基于（ c）計算總體中錯報點估計值 （ 4） Based on （ d）， develop the expected result of interest ine from shortterm loan. （ 4）基于（ d）發(fā)展短期貸款利息收入的預(yù)期成效 （ 5） Assume that after the tests mentioned in （ d）， John discovered that the interest ine from shortterm loan was understated by RMB165。約翰從總體為 4000個項目中確定樣本規(guī)模為 人民幣 165億，審定金額為人民幣 156億。； billion. 約翰使用了比率估計抽樣來測試在 208 年 12月 31日的長期負債金額。 ；300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB165。約翰評定評估信賴過度風(fēng)險為 10%.他選擇了 60個抽樣單位為樣本，并且測試中沒有發(fā)現(xiàn)任何偏差。 John， CPA， is auditing the financial statements of ABC Bank Co. for the year ended December 31， 208. The following information is available ： （約翰，注冊會計師，對 ABC公司截止到 208 年 12月 31日的財務(wù)報表進行審查。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 參考答案： 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題與 2020年的考題形式非常近似，從難度上分析，應(yīng)該是略微低于 2020年的綜合第 2題，但是整體出題風(fēng)格和形式上是相同的，在網(wǎng)校夢想成真系列全真模擬試題第六套綜合第 1題和模擬試題四綜合題第 2題均是相同的題目，某些考核點還非常類似。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第 14 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 4）針對資料四（ 1）至（ 3）項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷第 13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。將答案直接填入答題卷第 11頁至 12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。財務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn) 成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第 3季度末盤點結(jié)果調(diào)整部分成品賬面余額所致。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 （ 2）在抽樣追蹤 208 年 11月 10個主 要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有 2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。審計選取了 1張注有 2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。 資料四： B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與 倉儲環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）從 W公司主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取 208 年 12月的 1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。 （ 2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。 會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。 資料二： B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料三： B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。由于同時運行兩個系統(tǒng)對 W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大， 2個月后， W公司決定提前停用原系統(tǒng)。殘值率仍為 3%. （ 5） W公司于 208 年 7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在 209 年 6月底前拆除。為了鞏固市場份額， W公司于 209 年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從 5%到 20%不等。 208 年， W公司主要原材料價格平均上漲約 5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。 208 年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后， W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價 7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。 資料一： B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）由于 207 年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標(biāo)， W公司于 208 年 2月更換了公司負責(zé)銷售的副總經(jīng)理。 W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。夢想成真經(jīng)典題解第 9章簡答題第 3題、模擬試題五（實驗班） 綜合題第 2題、模擬試題二（實驗班）簡答第 1題目涉及知識點結(jié)合的題目。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 ③ 改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù) 實施分析程序等。 （ 6）如果 X公司 208 年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對： ① 改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。 ③ 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。（教材 P213） （ 5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時， Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性： ① 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。 ⑤ 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ③ 提供更多的督導(dǎo)。 （ 2） （ 3）如果 X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施： ① 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 ④ 因為匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 208 年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。 分析程序： ①207 年度已審數(shù)中 A產(chǎn)品的毛利率＝（ 40000－ 34000） /40000＝ 15%，但是 208年度未審數(shù) A產(chǎn)品的毛利率＝（ 50000－ 40000） /50000＝ 20%，但是根據(jù)資料二顯示 “ 替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌 ” ，所以很可能存在虛增收入的情況； ② 因為市場競爭激勵， A產(chǎn)品的市場需求減少，但是 A產(chǎn)品 208 年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為 0，很可能該存貨被低估。 （ 7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計 X公司 208 年度財務(wù)報表時，如果對銷售實施截止測試， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。 （ 5）針對評估的財務(wù)報表層 次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時， Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。 （ 3）假定 X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。 資料三： X公司 208 年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映： （ 1） A產(chǎn)品 207 年度和 208 年度的銷售記錄 （ 2） A產(chǎn)品 208 年度收發(fā)存記錄 （ 3）與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X公司 208 年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。 A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。 在 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中， a原材料成本占重大比重。相關(guān)資料如下： 資料一： X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入 。 五、綜合題 （ 本題型共 2 題，其中第 1 題 20 分，第 2 題 20 分，本題型共 40 分。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題考核點為 PPS抽樣的內(nèi)容，應(yīng)該說難度并不大，主要是針對 PPS抽樣的有缺點和特點出具的題目，如果大家能夠在平時的練習(xí)中，對于其特點和優(yōu)缺點的內(nèi)容有相應(yīng)的了解，在面對題目時能夠做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，并運用審計的語言來解答題目就可以了。 （ 2） PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認定的目標(biāo)并不適合。 ④ 事項（ 4）是錯誤的。 ③ 事項（ 3）是錯誤的。 參考答案： （ 1）事項（ 1）至（ 4）的分析： ① 事項（ 1）是正確的。如不正確，簡要說明理由。 （ 4）在對選取的所有明細賬戶進行函證后， E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。 （ 3）假設(shè)樣本規(guī)模為 200個， E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出 200個抽樣單元，對應(yīng)的明細賬戶共 190戶。 E注冊會計師認在預(yù)期不存在錯誤的情況下， PPS效率更高。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時， E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（ PPS）。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題考核的內(nèi)容為第 5章具體司法解釋的內(nèi)容，本章為新增內(nèi)容，楊老師和徐老師在授課中多次強調(diào)本章內(nèi)容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在 網(wǎng)?？荚囍行牡目缯鹿?jié)測試題（ 1～ 5章）（實驗班）簡答第 3題、模擬試題五（實驗班）簡答第 1題、模擬試題五簡答第 1題中均有涉及，對于事務(wù)所免于承擔(dān)民事責(zé)任的內(nèi)容，也有具體涉及。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民 事責(zé)任。 參考答案： （ 1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁 公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的 208 年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。 （ 2）指出 D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。 D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司 208 年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。 4． D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。建議刪除該段落內(nèi)容。建議修改為 “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。建議范圍段最后增加“ 我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。建議修改為 “ 我們按照《中國注冊會計 師審閱準(zhǔn)則第 2101號 —— 財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。建議修改為 “208 年 6月 30日的資產(chǎn)負債表， 208 年 1— 6月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注 ” 。 要求： 指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。 3． C注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶丙公司 208 年 1— 6月的財務(wù)報表進行審閱。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。 （ 5）存在缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和