【正文】 別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。審計(jì)期后事項(xiàng)分為三個(gè)階段的事項(xiàng)，每個(gè)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是不同。5.　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ā。緟⒖即鸢浮俊獭緟⒖即鸢浮恳虼?，準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。本題考核的是舞弊導(dǎo)致中評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，在網(wǎng)校夢(mèng)想成真應(yīng)試指南95頁判斷13題已有涉及。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。（1）審計(jì)目標(biāo)（2）實(shí)質(zhì)性程序要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）?！緟⒖即鸢浮俊驹囶}點(diǎn)評(píng)】本題屬于是認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序的對(duì)應(yīng)選擇的題目，這樣的考題形式在多年的考試中均有涉及，對(duì)于考生而言，應(yīng)該是不陌生的?！緟⒖即鸢浮浚?）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是207年12月29日至12月31日?！坝^察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?！皩?duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)紀(jì)錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。這個(gè)題目還是有一定的難度，在學(xué)習(xí)中應(yīng)該注意，將理論知識(shí)規(guī)定與實(shí)務(wù)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。200X公司207年財(cái)務(wù)報(bào)告于208年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。207年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36000000元。207年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在208年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但X公司在207年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)成本。207年11月該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在207年度做了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用人支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”300000元。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14400000元。X公司于206年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入206年度銷售費(fèi)用。X公司調(diào)整了206年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整207年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。（6）207年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，207年年末未發(fā)生減值跡象。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自207年4月起按月結(jié)算。X公司于207年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會(huì)計(jì)處理；于207年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計(jì)折舊”825000元的會(huì)計(jì)處理；于207年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會(huì)計(jì)處理。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　　?。ê灻⑸w章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B 二○八年三月二十五日 （4）如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項(xiàng)在207年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對(duì)X公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？（5）假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在208年3月24日閱讀X公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與X公司207年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。（1）判斷審計(jì)處理意見，并編制調(diào)整分錄：①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。完工百分比＝25200000247。24000000　　　　存貨－工程施工－合同毛利　　1200000借：資產(chǎn)減值損失　　800000　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　借：存貨　　　300000　　貸：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷　　300000④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷計(jì)入損益中。⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。②對(duì)于事項(xiàng)（2）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。④對(duì)于事項(xiàng)（4）應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。⑥對(duì)于事項(xiàng)（6）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)Ｘ公司的廣告代理費(fèi)用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進(jìn)行平均攤銷。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，Ｘ公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司207年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及207年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（5）其他信息對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響：①如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而Ｘ公司拒絕，對(duì)Ｘ公司207年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。本題考核的是審計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告、比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，屬于是經(jīng)常出現(xiàn)的題目模式，所以考生應(yīng)該是比較熟悉的，在網(wǎng)校模擬試題和應(yīng)試指南中涉及較多同類型的題目。，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表。W公司管理層實(shí)行年薪制W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。由于受能源價(jià)格上漲影響，207年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)至60天。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，206年12月開工，207年7月完工投入使用。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從207年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。（5）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制結(jié)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第17頁的相應(yīng)表格內(nèi)