【正文】 事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下： （ 1）在成本費(fèi)用中實(shí)際列支了工資薪金 400 萬(wàn)元，提取并列支了相應(yīng)的職工工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 74 萬(wàn)元，取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。上年末應(yīng)收賬款期末余額為 240萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生壞賬損失 8 000 元， 本年應(yīng)收賬款期末余額為 300 萬(wàn)元。稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為 5‰ ； （ 4）從境內(nèi) A 子公司分回股息 76 萬(wàn)元， A 適用企業(yè)所得稅稅率 24%；從境內(nèi) B 子公司分回股息33． 5 萬(wàn)元， B 適用企業(yè)所得稅稅率 33%。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 【參考答案】 （ 1）工資扣除限額是 380 萬(wàn)元，計(jì)入成本費(fèi)用的是 400 萬(wàn)元，所以工資以及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 400380+（ 400350） （ 14%+2%+%）＝ （萬(wàn)元） （ 2）租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 4040/24 9＝ 25（萬(wàn)元） （ 3）會(huì)計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金額＝ 300 1%240 1%+＝ （萬(wàn)元） 稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額＝ 300 5‰ 240 5‰ +＝ （萬(wàn)元） 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ ＝ （萬(wàn)元） 提示：會(huì)計(jì)上是采用備抵法計(jì)算本年增提金額的，增提的部分＝期末應(yīng)收賬款余額 企業(yè)實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例 〔期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬 +本期收回已經(jīng)核銷的壞賬〕 稅法上增提的部分＝期末應(yīng)收賬款余額 稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例 〔期初應(yīng)收賬款余額 稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬 +本期收回已經(jīng)核銷的壞賬〕 （ 4）子公司 A、 B 分 回的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 76247。 （ 5）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得＝ 40++25++76+＝ （萬(wàn)元） （ 6）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝ +76247。 （ 124%） 24%=（萬(wàn)元） 【試題點(diǎn)評(píng)】 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算是本題目的難點(diǎn)，這一點(diǎn)在《夢(mèng)想成真－應(yīng)試指南 》 257頁(yè)綜合題第 2題有相應(yīng)的練習(xí)。 3．張某在市區(qū)內(nèi)開(kāi)辦了一家餐館和一個(gè)副食加工店，均為個(gè)人獨(dú)資。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，餐館核算無(wú)誤，發(fā)現(xiàn)副食加工店下列各項(xiàng)未按稅法規(guī)定處理： （ 1）將加工的零售價(jià)為 52 000 元的副食品用于兒子婚宴；成本已列 入支出總額，未確認(rèn)收入； （ 2） 6 月份購(gòu)置一臺(tái)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票注明價(jià)款 3510 元。 其他相關(guān)資料： ① 副食加工店為增值稅小規(guī)模納稅人； ② 稅控收款機(jī)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的使用年限為 3年，無(wú)殘值。 【參考答案】 （ 1） 2020 年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝ 52020247。 （ 1+17%） 17%＝ （元） （ 2） 2020 年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加＝ （ 7%+3%） =（元） （ 3） 2020 年副食加工店應(yīng)調(diào)整的收入＝ 52020247。 （ 1+17%） /（ 3 12） 6＝500（元） （ 5） 2020 年副食加工店廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 20200+10000〔 800000+52020247。 ， 2020 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1） 1 月通競(jìng)拍取得市區(qū)一處土地的使用權(quán)，支付土地出讓金 6 000 萬(wàn)元，繳納相稅費(fèi) 240 萬(wàn)元； （ 2）以上述土地開(kāi)發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、會(huì)所和寫(xiě)字樓各一棟，占地面積各為 1/3； （ 3）住宅樓開(kāi)發(fā)成本 3 000 萬(wàn)元，分?jǐn)偟阶≌瑯抢⒅С?300 萬(wàn)元，包括超過(guò)貸款期限的利息 40萬(wàn)元； （ 4）寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本 4000 萬(wàn)元，無(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額； （ 5）與住宅樓配套的會(huì)所開(kāi)發(fā)成本 480 萬(wàn)元， 無(wú)法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С?，根?jù)相關(guān)規(guī)定，會(huì)所產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有； （ 6） 9 月份全部竣工驗(yàn)收后，公司將住宅樓出售，取得收入 15 000 萬(wàn)元；將寫(xiě)字樓作價(jià) 9 000萬(wàn)元與他人聯(lián)營(yíng)開(kāi)設(shè)一商場(chǎng)，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年收到 250 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)： （ 1）計(jì)算公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅； （ 2）計(jì)算公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅： （ 3）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的 金額； （ 4）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額； （ 5）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目； （ 6）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金 （ 7）計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。 （ 4）公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額＝ 3000+480＝ 3480（萬(wàn)元） （ 5）公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目＝（ 30040） +（ 3000+6240247。 3） 10%+（ 3480+4160） 20%=2298（萬(wàn)元） （ 6）公 司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金＝ 15000 5%＝ 750（萬(wàn)元） （ 7）增值額＝ 15000（ 4160+3480+2298+750）＝ 1500010688＝ 4312（萬(wàn)元） 增值率＝ 4312247。葉老師在語(yǔ)音交流的 6： 537： 17 處，強(qiáng)調(diào)了房地產(chǎn)企業(yè)的重要性，并做出果斷預(yù)測(cè)。 五、綜合題（本題型共 3 題，每小題 l0 分；共 30 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。 其他相關(guān)資料 : ① 該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為 10%； ② 生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費(fèi)稅率 12%； ③ B 型小轎車成本利潤(rùn)率 8%； ④ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7%； ⑤ 教育費(fèi)附加征收率 3%； ⑥ 退稅率 l3%； ⑦ 相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 【參考答案】 （ 1） 11 月應(yīng)納稅額＝ 247。 （ 2） 11 月留抵的稅額＝ ＝ （萬(wàn)元） （ 3） 12 月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 120+8+3+13） 10%＝ （萬(wàn)元） （ 4） 12 月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅 ＝（ 120+8+3+13+） 17%＝ （萬(wàn)元） （ 5） 12 月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 60+3+6+2） 10%＝ （萬(wàn)元） （ 6） 12 月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的增值稅＝（ 60+3+6+2+） 17%＝ （萬(wàn)元） （ 7） 12 月購(gòu)進(jìn)原材料和運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 51+12 7%） （ 130%）＝ （萬(wàn)元） （ 8） 12 月購(gòu)入報(bào)廢汽車部件可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 90 10%＝ 9（萬(wàn)元） （ 9） 12 月銷售 A 型小轎車的銷項(xiàng)稅額＝ +8247。 130＝（萬(wàn)元） （ 10） 12 月 B 型小轎車的銷項(xiàng)稅額為 0 （ 11）企業(yè) 12 月應(yīng)繳納的增值稅＝ （ ++9+7 7%） ＝ （萬(wàn)元） （ 12）企業(yè) 12 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）＝〔 2340+8247。 130〕 12%＝ （萬(wàn)元） （ 13）企業(yè) 12 月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加＝（ +） （ 7%+3%）＝ （萬(wàn)元） 提示：將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅。8226；應(yīng)試指南》 44頁(yè)第 1個(gè)綜合題以及考試中心模擬試題（二）中涉及，其他業(yè)務(wù)與《夢(mèng)想成真－全真模擬試卷》30頁(yè)計(jì)算題第 2題基本相似。相信做過(guò)這些題目的，考試時(shí)碰到這個(gè)題目，不會(huì)感覺(jué)陌生。 （ 4）全年取得國(guó)債利息收入 36 萬(wàn)元，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入 14萬(wàn)元： （ 5）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元；其中包含支付銀行貸款利息 60 萬(wàn)元，支付向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 2 000萬(wàn)元的年利息 l20 萬(wàn)元，因逾期歸還貸款支付銀行罰息 20 萬(wàn)元（同期銀行貸款年利率是 5%）； （ 6）全年發(fā)生管理費(fèi)用 400 萬(wàn)元；其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 45萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 260萬(wàn)元； （ 7）發(fā)生銷售費(fèi)用 800 萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi) 740 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 60萬(wàn)元； （ 8）企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制，全年計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的工資總額 720 萬(wàn)元，已按實(shí)際工資總額提取了職工福利費(fèi)。 其他相關(guān) 資料： ① 相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； ② 工會(huì)經(jīng)費(fèi)已交工會(huì)組織并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。 【參考答案】 （ 1）企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅： 銷 項(xiàng) 稅 額 ＝ 8000 17%+247。 （ 1+17% ） 17%=（萬(wàn)元） 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 986+40 7%＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅＝ ＝ （萬(wàn)元） （ 2）企業(yè)全年應(yīng) 繳納的營(yíng)業(yè)稅＝ 200 5%=10（萬(wàn)元） （ 3）企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（ +10） （ 7%+3%）＝ （萬(wàn)元） （ 4）企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票凈收益＝ （ 20 +）＝ 87（萬(wàn)元） （ 5）企業(yè)當(dāng)年的投資收益＝ 12+36+14＝ 62（萬(wàn)元） （ 6）企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 1203000 50% 5%＝ 45（萬(wàn)元） （ 7）企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 申報(bào)表第一行金額＝ 8000+247。 （ 1+17%） +200＝ 8320（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝ 8320 3‰ +3＝ （萬(wàn)元） 管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ ＝ （萬(wàn)元） 提示：此處不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，可以參考教材 309 頁(yè) ④ 的做法。 （ 10）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額為 0，因?yàn)楣べY無(wú)需調(diào)整。 3．經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，為增值稅一般納稅人， 1999 年 8 月開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期 15 年。 20205 年初外國(guó)投資者將 2020 年從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn) 120 萬(wàn)元再投資于本企業(yè)，增加 注冊(cè)資本。其專：合同違約金 4 萬(wàn)元；通過(guò)民政局對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面成本 40 萬(wàn)元（當(dāng)期同類貨物不含稅銷售價(jià)格為 56 萬(wàn)元）。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)； （ 1）計(jì)算 1999 年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅； （ 2）計(jì)算 2020 年～ 2020年企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅； （ 3）計(jì)算 2020 年企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)退的增值稅； （ 4）計(jì)算 2020 年企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅的抵稅限額； （ 5）計(jì)算 2020 年企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅； （ 6）計(jì)算 2020 年企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅； （ 7）計(jì)算 2020 年外方再投資應(yīng)退的企業(yè)所得稅； （ 8）計(jì)算 2020 年企業(yè)應(yīng)稅收入總額； （ 9）計(jì)算 2020 年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用； （ 10）計(jì)算 2020 年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用； （ 11）計(jì)算 2020 年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出； （ 12）計(jì)算 2020 年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)； （ 13）計(jì)算 2020 年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 （ 4） 2020 年企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅的抵免限額＝ 60 40%＝ 24（萬(wàn)元） （ 5） 2020 年企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： 2020 年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 430 %＝ （萬(wàn)元） 2020 年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（ 150+400320） %＝ （萬(wàn)元） 2020 年比 2020 年新增企業(yè)所得稅＝ ＝ 15（萬(wàn)元），國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額是 24 萬(wàn)元，小于新增稅額，只能抵免 15 萬(wàn)元，剩余 9 萬(wàn)元留待以后年度抵免。 抵免后 2020 年企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝ 399＝ 30（萬(wàn)元） （ 7） 2020 年外方再投資應(yīng)退的企業(yè)所得稅 實(shí)際適用稅率＝ 30247。 （ %） % 40%＝ （萬(wàn)元） （ 8） 2020 年企業(yè)應(yīng)稅收入總額＝ 2300+120+56＝ 2476（萬(wàn)元） 提示：股票溢價(jià)收入不征收所得稅，國(guó)債利息收入、境內(nèi)投資收益免征所得稅。相信做過(guò)上述題目的考生在此題目上能做到得心應(yīng)手