【正文】 00+20500+3200） *20%+6000*5% =177040元 服務(wù)業(yè) （ 1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方 實(shí)際收取 的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。 （ 3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的 全部收入減去代業(yè)主及承租者支付的水電氣后的余額 為營(yíng)業(yè)額。 （ 5）境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴 境外 從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入 不征營(yíng)業(yè)稅 。 （ 7）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(mén)等合作開(kāi)展考試的業(yè)務(wù)，按代理業(yè)以余額為計(jì)稅依據(jù)。發(fā)生的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資）。將 8號(hào)船出租給乙使用 1年（ —— ），不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中的各種費(fèi)用，固定收取租金收入 160萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為 16%）。 解： 廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =90 （ 1+16%） 247。 （ 2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在 境內(nèi) 旅游的，以收取的 旅游費(fèi)減去 替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門(mén)票和其他代付 費(fèi)用后的余額 為營(yíng)業(yè)額。 例： 某旅行社組織 40名教師從成都到蘇州、無(wú)錫、南京三地旅游，每人收取旅游費(fèi)3000元，其中，替教師個(gè)人支付的住宿費(fèi)每人 500元，餐費(fèi) 500元，門(mén)票費(fèi) 700元。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =[3000 40（ 500＋ 500＋ 700） 40] 5% =2600（元） 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （ 1）單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其 購(gòu)置 的不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的，以 全部收入減去其 原價(jià) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 注意： （ 1）自建行為和單位個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：按規(guī)定的順序核定營(yíng)業(yè)額； （ 2）納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)然后出售，應(yīng)交納兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅，一是 建筑業(yè) 的營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)額按上述順序核定），二是 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 的營(yíng)業(yè)稅。 （ 4） 從 2021年 1月 1日起 ， 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi) 不足 5年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額 征收營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi) 超過(guò) 5年 （含 5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的 免征 營(yíng)業(yè)稅。 例：某單位 2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專(zhuān)利權(quán)，成本 200萬(wàn)元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi) 500萬(wàn)元，；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來(lái)的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià) 400萬(wàn)，現(xiàn)以 450萬(wàn)轉(zhuǎn)讓。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額 420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元。 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 =（ 560420） 5%=7（萬(wàn)元） （三）營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定 如果發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已經(jīng)征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退，也可以從以后的營(yíng)業(yè)額中減除； 如果有折扣，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額，否則不能扣除。 單位或個(gè)人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等，因?qū)Ψ竭`約而得到的賠償金，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。當(dāng)期不足抵免的可以再下期繼續(xù)抵免。 當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =202100 20%34002021/（ 1+17%） 17%= 四、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 這是指納稅人從事兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，只是適用的稅率不同。 混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 郵電通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅與的劃分： 建筑業(yè) 征收 增值稅 ：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè) 附設(shè)的工廠、車(chē)間 生產(chǎn)的水泥預(yù)制結(jié)構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的。 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 均交營(yíng)業(yè)稅： 分別核算 ，按各自適用的稅率納稅；未分別核算 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 代購(gòu)貨物 特點(diǎn) 稅務(wù)處理 受托方不墊付資金 銷(xiāo)方將增值稅發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將其轉(zhuǎn)交給委托方的 受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值額與委托方結(jié)算貨款，并另收手續(xù)費(fèi)。 代銷(xiāo)貨物 特點(diǎn) 稅務(wù)處理 代銷(xiāo)貨物的所有權(quán)屬于委托方； 受托方按規(guī)定的條件出售； 貨物的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。 如受托方加價(jià)出售，按原價(jià)與受托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)，和另付的手續(xù)費(fèi)一起交營(yíng)業(yè)稅。 凡不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，對(duì)全部收入征增值稅。 （ 2）扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng) 扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人 的 營(yíng)業(yè)稅 。 如果是其他的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。 商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用 自 2021年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)按 5%征收營(yíng)業(yè)稅。 該公司 5月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？ 解：保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =（ 50000+5800018000） *3%=2700元 例 2：某建筑公司承包了一項(xiàng) 5600萬(wàn)的工程，分包給一建筑隊(duì) 1600萬(wàn)的工程。 要求：計(jì)算建筑公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 ? 要求： （ 1）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅； ? （ 2）計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給乙安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi) 1000萬(wàn)，建筑裝飾材料 2021萬(wàn)。 （ 3）甲建筑公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅 236萬(wàn)已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi) 30萬(wàn)有合法的票據(jù)。 要求計(jì)算： （ 1）甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅； （ 2）甲公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅； （ 3）甲公司提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅； （ 4）甲公司賓館收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 ? 達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，全部計(jì)稅；沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅，但僅適用于個(gè)人。 三、其他減免規(guī)定 （ 1）保險(xiǎn)公司開(kāi)展的 1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。 （ 3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。 （ 5） 社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，免征營(yíng)業(yè)稅 。 （ 7）中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 9）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖 營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天 。 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款 的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 貸款業(yè)務(wù)等的確定。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為 1個(gè)月 。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。