【正文】 質(zhì)押貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 是貸款的一種特殊方式。 （或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類 “五級分類法”： 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 ① 正常貸款： 指借款人能夠履行合同， 有充分把握按時(shí)足額償還 本息的貸款。 ②關(guān)注貸款： 指盡管借款人 目前有能力償還 貸款本息，但 存在一些可能對償還產(chǎn)生 不利影響的因素 。 ③ 次級貸款： 指借款人的 還款能力出現(xiàn)明顯問題 ，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。 ④ 可疑貸款 指借款人 無法足額償還貸款本息 ，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。只是因?yàn)榇尜J款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 特征： 借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn) ，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款 。 單位貸款 銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)提應(yīng)收利息。 信用貸款： 是指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。 ◆ 優(yōu)點(diǎn)： 是貸款 手續(xù)簡便 ，不需要找保證人或抵（質(zhì)）押品。信用貸款多采用逐筆核貸方式發(fā)放。 第二節(jié) 信用貸款的核算 一、貸款發(fā)放的核算 對信用貸款核算的會(huì)計(jì)科目：貸款（短期貸款、中長期貸款）、逾期貸款 ● 貸款： 資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的各種貸款。 ● 逾期貸款： 資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。 會(huì)計(jì)處理如下： 借款人申請借款時(shí)，應(yīng)向銀行提交借款申請書和借款憑證。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 — 短（中長）期貸款 — 單位貸款戶 貸：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 若有差額，借或貸記： 貸款 —— 利息調(diào)整 二、貸款收回的核算 借款 單位 轉(zhuǎn)賬支票 還款憑證 銀行 第二聯(lián) 代借方傳票 轉(zhuǎn)賬支票 第一聯(lián) 代貸方傳票 信貸部門 原單位回執(zhí) 第三聯(lián) 第四聯(lián) 貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還和銀行主動(dòng)扣收的賬務(wù)處理 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 （按貸款攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額） 若有差額，借或貸記： 貸款 —— 利息調(diào)整 收回本金時(shí)： 借：吸收存款 —— 借款單位戶 貸：貸款 —— 借款單位戶 應(yīng)收利息 或 利息收入（未計(jì)提利息時(shí)） 存在利息調(diào)整余額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定，“不能按期歸還貸款的，借款人應(yīng)當(dāng)在 貸款到期日 之前，向貸款人申請貸款展期。 短期貸款 必須在到期日的 10天前 、 中長期貸款 在到期日的 一個(gè)月前 ，向銀行提出貸款展期申請。經(jīng)信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見送會(huì)計(jì)部門。 短期貸款展期期限 累計(jì)不得超過原貸款的期限 ； 中期貸款展期期限 累計(jì)不得超過原貸款期限的一半 ；長期貸款的展期期限 累計(jì)不得超過 3年 。 當(dāng)貸款逾期時(shí) ， 借款單位存款賬戶無力歸還貸款時(shí) ，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng) 于貸款到期日營業(yè)終了 ， 通過會(huì)計(jì)分錄將貸款轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 賬戶 。待借款單位的存款戶有資金時(shí) ， 銀行應(yīng)按規(guī)定的扣款順序 ， 一次或分次扣收逾期貸款 。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：非應(yīng)計(jì)貸款－ 單位貸款戶 貸：逾期貸款－ 單位逾期貸款戶 或 借：非應(yīng)計(jì)貸款－ 單位存款戶 （ 藍(lán)字 ） 借：逾期貸款－ 單位逾期貸款戶 （ 紅字 ） 此時(shí) ， 應(yīng)計(jì)入表外科目掛賬 。 四 、 下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算 這種貸款是針對縣以下非獨(dú)立核算的農(nóng)副產(chǎn)品收購點(diǎn) ， 在收購?fù)居苫鶎鱼y行就地直接發(fā)放貸款給收購點(diǎn) ， 然后基層行把貸放的款項(xiàng)定期上劃轉(zhuǎn)入其上級主管單位開戶行的貸款賬戶 ，作為上級單位借款的一種輔助貸款核算方式 。 ◆ 優(yōu)點(diǎn)： 貸款 收回的保證性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)相對小 。 ◆ 形式： 保證、抵押、質(zhì)押 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 一、保證貸款 按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以 第三人承諾 在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 ◇ 保證方式： ※ 一般保證責(zé)任： 保證合同中約定當(dāng)債務(wù)人 不能 履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。 二 、 抵押貸款 抵押貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式 ， 以借款人或第三人的 財(cái)產(chǎn)作為抵押物 發(fā)放的貸款 。 《 擔(dān)保法 》 相關(guān)規(guī)定 ， P71。 期末余額在借方 ， 表示尚未收回逾期貸款的數(shù)額 ， 該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶 。 會(huì)計(jì)部門以第二 、 三聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬 。 并使用表外核算： 收入：代保管抵押品 （ 有價(jià)值品 ） — 單位 2） 貸款的收回 抵押貸款到期收回時(shí) ， 由借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借 、 貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬 。 處理方式： 作價(jià)入賬； 變賣出售 。 三、質(zhì)押貸款 是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 ◇ 質(zhì)押又可分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 動(dòng)產(chǎn)包括車輛、船舶、航空器、商品、貨物、機(jī)器設(shè)備等。 權(quán)利包括匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單、依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票、依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而抵押貸款則不必轉(zhuǎn)讓抵押品。 一、計(jì)息規(guī)定： 短期貸款 按借款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。 中長期貸款利率 實(shí)行 一年一定 。 第四節(jié) 貸款利息的核算 二 、 定期結(jié)息的核算 基本規(guī)定： 是指實(shí)行按季 （ 或月 ） 結(jié)息的一種計(jì)息方法 。 每季度末月 20日 （ 或每月 20日 ） 為結(jié)息日 ， 一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁計(jì)息的做法 。 公式為： 利息＝累計(jì)積數(shù) 日利率 核算 結(jié)息日銀行計(jì)算各借款單位的利息 ， 編制貸款利息通知單一式三聯(lián) ， 直接從借款單位存款賬戶中扣收 。 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 —— 單位存款戶 同時(shí)，轉(zhuǎn)入表外掛賬： 收入：未收貸款利息 —— 借款戶 ☆ “未收貸款利息”的核算 核算內(nèi)容： a、上述內(nèi)容； b、轉(zhuǎn)做非應(yīng)計(jì)貸款的貸款利息 特點(diǎn)： 在“未收貸款利息”核算的利息按期復(fù)利，但不計(jì)入當(dāng)期損益，僅在表外核算，實(shí)際收到是記入損益。 要求： 1） 計(jì)算貸款利息 ， 并做借款人按時(shí)付款的會(huì)計(jì)分錄； 2） 若泰興公司到期賬戶余額不足 ， 請進(jìn)行賬務(wù)處理； 3） 逾期 90天 ， 泰興公司仍未償還借款利息 ， 請做賬務(wù)處理 。 利隨本清最重要的是時(shí)間的計(jì)算 ， 根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 滿年的按 360天計(jì)算 ， 滿月的按 30天計(jì)算 ， 不滿整年或整月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算 。 二、票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務(wù)，均是銀行的資產(chǎn)，二者的本質(zhì)相同。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是 銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個(gè)關(guān)系人 ，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個(gè)關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。 第四，借款期限不同 貸款期限是由 借款人申請 ，經(jīng)銀行審查后確定，而貼現(xiàn)期限是以 票據(jù)的有效期為準(zhǔn) 。 第五，資金投放對象不同 貸款以借款人為對象；而貼現(xiàn)則有持票人為對象。 三、票據(jù)貼現(xiàn)的規(guī)定 持票人到銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，由 信貸部門進(jìn)行審查 ，對符合條件的，按票面金額扣除貼現(xiàn)息后，將款項(xiàng)付給持票人。 如