【正文】 基準(zhǔn)貨幣 標(biāo)價(jià)貨幣 (外國貨幣 ) 市場(chǎng)匯率和法定匯率： 按匯率的確定方式分 現(xiàn)行匯率和歷史匯率： 按匯率的入賬時(shí)間分 匯率的種類 買入?yún)R率和賣出匯率： 按外匯經(jīng)營者角度分 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率： 按外匯交易的交割期限分 四、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) （一）外幣會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容 買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù) 借入或者借出外幣資金 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 （二）匯兌損益 匯兌損益： 即外幣兌換損益，由于會(huì)計(jì)處理時(shí)匯率的不 同而使同一項(xiàng)目的外幣與其折合的記賬本位 幣之間形成差額。 對(duì)此有兩種記賬方法 外幣統(tǒng)賬法 外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映， （記賬本位幣法） 外幣只作輔助記錄。 （外幣業(yè)務(wù)多的企業(yè)適用） 當(dāng)日匯率法： 平時(shí)發(fā)生的每筆外幣業(yè)務(wù)都按發(fā)生當(dāng)日 的匯率折成記賬本位幣入賬。 外幣分賬法 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)直接按原幣金額記賬，不 （原幣記賬法） 再折合成記賬本位幣。 在期末結(jié)賬時(shí)按期末匯率折算為記賬本位幣，匯總確認(rèn)匯兌損益。 第二節(jié) 外幣交易 購銷交易發(fā)生日 報(bào)表編制日 債權(quán)債務(wù)結(jié)算日（外幣實(shí)際支付） 匯率變動(dòng) 匯率變動(dòng) 單一交易觀 將購銷以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算 視為是不可分割的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。也就不會(huì)出現(xiàn)匯兌損益。 所以購銷發(fā)生日、報(bào)表編制日、結(jié)算日這三個(gè)時(shí)點(diǎn)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的 本幣差額，不調(diào)整前已入賬的購貨成本或銷貨收入，而是獨(dú)立表示為外 幣折算損益，即匯兌損益。 （二）按兩種觀點(diǎn)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 例 1 我國甲公司 20 3年 12月 10日向美國 A公司銷售一批商品，價(jià)款為 100000 美元，貨已發(fā)出。該期間匯 率變動(dòng)情況如下： 20 3年 12月 10日 USD1 = 20 3年 12月 31日 USD1 = 20 4年 1月 24日 USD1 = 不同交易觀下的會(huì)計(jì)處理方法 兩項(xiàng)交易觀 日期 單一交易觀 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 20 3年 借 應(yīng)收賬款 827700 借 應(yīng)收賬款 827700 借 應(yīng)收賬款 827700 12月 10日 貸 主營業(yè)務(wù)收入 827700 貸 主營業(yè)務(wù)收入 827700 貸 主營業(yè)務(wù)收入 827700 20 3年 借 應(yīng)收賬款 200 借 應(yīng)收賬款 200 借 應(yīng)收賬款 200 12月 31日 貸 主營業(yè)務(wù)收入 200 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 遞延匯兌損益 200 — 匯兌損益 200 20 4年 借 主營業(yè)務(wù)收入 500 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1月 24日 貸 應(yīng)收賬款 500 — 匯兌損益 500 — 匯兌損益 500 貸 應(yīng)收賬款 500 貸 應(yīng)收賬款 500 借 銀行存款 827400 借 銀行存款 827400 借 銀行存款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 借 遞延匯兌損益 200 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 200 （三）不同處理方法的比較 三種處理方法在報(bào)表上反映的差異 項(xiàng) 目 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 827900 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 3年 12月 31日） 應(yīng)收賬款 遞延匯兌損益 827900 827900 200 利潤(rùn)表 （ 3年） 主營業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （匯兌損益） （ 4年） 主營業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （匯兌損益） 827700 827700 827900 500 200 500 300 二、其他外幣業(yè)務(wù) （一）外幣投資 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定利率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為 USD1=，賣出價(jià)為 USD1= ；歐元的銀行買入價(jià)為 EUR1=，賣出價(jià)為 EUR1=。 20 4年 1月 30日 賣出美元 借 銀行存款 — 人民幣 82740 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 10 貸 銀行存款 — 美元戶 82750 20 4年 1月 30日 買入歐元 借 銀行存款 — 歐元戶 82654 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 86 貸 銀行存款 — 人民幣 82740 外幣兌換業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行買入外幣或?qū)⑼鈳刨u給銀行以及將一種外幣兌換為另一種外幣的業(yè)務(wù)。其賬務(wù)處理程序如下： 08年 7月 1日 借入外幣 借 銀行存款 — 美元戶 78 000 貸 短期借款 78 000 8年 12月 31日 年末調(diào)整（利息） 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 1 925 貸 應(yīng)付利息－美元戶 1 925 年末調(diào)整（匯兌損益） A、 借 短期借款－美元戶 1 000 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 1 000 09年 7月 1日 計(jì)算利息 借 應(yīng)付利息－美元戶 1 925 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出 1 975 －匯兌損益 50 貸 銀行存款 －美元戶 3 950 2023年 7月 1日歸還外幣貸款本金 借 短期借款－美元戶 79 000 貸 銀行存款－美元戶 79 000 （四）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 。 另外， 結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。 20 7年 3月 12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為 4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元 =，進(jìn)口關(guān)稅為 1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅 2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。當(dāng)日即期匯率為 1美元 =。 【例 6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。當(dāng)目的即期匯率為 1美元 =。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益