市場(chǎng)營(yíng)銷第三章外幣業(yè)務(wù)-wenkub
2023-03-27 10:57:05 本頁(yè)面
【正文】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定利率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 所以購(gòu)銷發(fā)生日、報(bào)表編制日、結(jié)算日這三個(gè)時(shí)點(diǎn)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的 本幣差額，不調(diào)整前已入賬的購(gòu)貨成本或銷貨收入，而是獨(dú)立表示為外 幣折算損益，即匯兌損益。 第二節(jié) 外幣交易 購(gòu)銷交易發(fā)生日 報(bào)表編制日 債權(quán)債務(wù)結(jié)算日（外幣實(shí)際支付） 匯率變動(dòng) 匯率變動(dòng) 單一交易觀 將購(gòu)銷以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算 視為是不可分割的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 外幣分賬法 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)直接按原幣金額記賬，不 （原幣記賬法） 再折合成記賬本位幣。 對(duì)此有兩種記賬方法 外幣統(tǒng)賬法 外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映， （記賬本位幣法） 外幣只作輔助記錄。 （匯價(jià)、 兌換率、 外匯牌價(jià)） 直接標(biāo)價(jià)法： USD 1 = RMB 我國(guó)與大 多數(shù)國(guó)家 匯率的標(biāo)價(jià)方法 基準(zhǔn)貨幣 標(biāo)價(jià)貨幣 (本國(guó)貨幣 ) 間接標(biāo)價(jià)法： RMB 1 = USD 英美 基準(zhǔn)貨幣 標(biāo)價(jià)貨幣 (外國(guó)貨幣 ) 市場(chǎng)匯率和法定匯率： 按匯率的確定方式分 現(xiàn)行匯率和歷史匯率： 按匯率的入賬時(shí)間分 匯率的種類 買入?yún)R率和賣出匯率： 按外匯經(jīng)營(yíng)者角度分 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率： 按外匯交易的交割期限分 四、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) （一）外幣會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容 買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù) 借入或者借出外幣資金 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 外匯 （國(guó)外匯兌） 動(dòng)態(tài)：把一個(gè)國(guó)家的貨幣兌換成另外一個(gè)國(guó)家的貨幣， 以清償國(guó)際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。 列報(bào)貨幣： 企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。 我國(guó)企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 匯兌：“匯”是資金在不同地區(qū)間的移動(dòng) “兌”是不同貨幣之間的兌換 外匯與外幣的區(qū)別： 只有在國(guó)際上可以流通使用的外幣才是外匯， 而且包括以外幣表示的信用工具和有價(jià)證券。 外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 期初匯率法： 一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一 的匯率 （當(dāng)月 1日）折 成記賬本位幣 選擇匯率的方法 入賬。本幣與外幣業(yè)務(wù)分 設(shè)不同的賬戶體系來反映。 所以購(gòu)銷發(fā)生日、報(bào)表編制日、結(jié)算日這三個(gè)時(shí)點(diǎn)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的 本幣差額，都作為已入賬的購(gòu)貨成本或銷貨收入的調(diào)整額，而不作為外幣 折算損益處理。 當(dāng)期確認(rèn)法： 將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 處理方法 遞延法： 將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益作為遞延項(xiàng)目列入資 產(chǎn)負(fù)債表，直到完成結(jié)算損益實(shí)現(xiàn)時(shí)才 確認(rèn)為損益。 例 2 某公司收到某外商的外幣投入資本 20 000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄ ，作賬務(wù)處理 借 銀行存款 —— 美元戶 （＄ 20 000 ） 156 000 貸 實(shí)收資本 —— A公司 156 000 （二）外幣兌換 例 3 甲公司 20 4年 1月 30日因業(yè)務(wù)需要，將 10000美元兌換成歐元。 （三）外幣借款 例 4 某公司 2023年 7月 1日從銀行借入一年期貸款 10 000美元，年利率為 5％，借款當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄ ， 2023年 12月 31日的即期匯率￥ ＝＄ ； 2023年 7月 1日償還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：原材料 （ 500 4 000 +1 520 000） 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款 4 362 400 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 100 000 20 7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。 20 7年 4月 3日，向乙公司出口銷售商品 12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件 250美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元 =。 乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為 22 800 000元人民幣（ 12023 250 ），與該貨款原記賬本位幣之差額為 150 000元人民幣（ 22 950 00022 800 000）。 （ 2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 20 6年 7月 1日，第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款一一美元 （ 300 000 ） 2 340 000 貸：股本 2 340 000 20 7年 2月 3日，第二次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款 —— 美元 （ 300 000 ） 2 280 000 貸：股本 2 280 000 注：根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字 [2023]81號(hào)），外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。“股本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。 20 7年 11月 2日，從英國(guó) W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的 A的商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊 =15元人民幣。 【例 10】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 （ 4）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期未的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣
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