市場(chǎng)營(yíng)銷第三章外幣業(yè)務(wù)(編輯修改稿)
2025-03-26 10:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00 250 ） 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 60 000 借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元） 22 950 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人（ 12 000 250 ） 22 950 000 20 7年 4月 30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)目的即期匯率為 1美元 =。 乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為 22 800 000元人民幣（ 12023 250 ），與該貨款原記賬本位幣之差額為 150 000元人民幣（ 22 950 00022 800 000）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 150 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元） 150 000 假定 20 7年 5月 20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為 1美元 =，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨 、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （ 2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 例【 8】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1美元 =。 20 6年 7月 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本 300 000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =； 20 7年 2月 3日，第二次收到外商投入資本 300 000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 20 6年 7月 1日，第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款一一美元 （ 300 000 ） 2 340 000 貸：股本 2 340 000 20 7年 2月 3日，第二次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款 —— 美元 （ 300 000 ） 2 280 000 貸：股本 2 280 000 注：根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字 [2023]81號(hào)），外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。 雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。 ，外商投入甲股份有限公司的外幣資本 600 000美元已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣并記入“股本”賬戶。“股本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。 本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下： 11月 2日，購入 A商品： 借：庫存商品 — A （ 10 000 1 000 15） 150 000 000 貸：銀行存款 ―― 歐元 150 000 000 12月 31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 1 000 1 000 15－ 1 000 900 =1 050 000（元人民幣） （ 3）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 【例 9】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。 20 7年 11月 2日，從英國(guó) W公司采購國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的 A的商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊 =15元人民幣。 20 7年 12月 31日，尚有 1 000件 A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無 A商品供應(yīng)， A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至 900英鎊。12月 31日的即期匯率是 1英鎊 =。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 【例 10】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 20 7年 12月 10日以每股 B股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1美元 =，款項(xiàng)已付。 20 7年 12月 31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司 B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?1美元，當(dāng) H匯率為 1美元 =。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 （ 4）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期未的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。 20 7年 12月 5日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理： 借：交易性金融資產(chǎn) （ 10 000 ） 114 000 貸：銀行存款 —— 美元 114 000 12月 31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500 根據(jù)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以 76 500（即 1 10 000 ）人賬，與原賬面價(jià)值 114 000元的差額為 37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 【續(xù)例 10】 20 8年 1月 10日，甲公司將所購乙公司 B股股票按當(dāng) E1市價(jià)每股 ，所得價(jià)款為 12 000美元，按當(dāng)日匯率 1美元 =民幣折算為人民幣金額為 92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額 76 500元的差額為 15 900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 —— 美元 （ 10 000 ） 92 400 貸：交易性金融資產(chǎn)（ 114 000－ 37 500） 76 500 投資收益 15 900 借：投資收益 37 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 練習(xí)：甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。 （ 1）甲公司 2023年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： ① 10月 6日，收到國(guó)外乙公司追加的外幣資本投資 1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =。 甲公司與乙公司的投資合同于 2023年 7月 10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為 1美元 =。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =。 ② 11月 8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為 120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =。 ③ 11月 12日，償還應(yīng)付國(guó)外丙公司的貨款 80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =。 ④ 11月 28日，收到應(yīng)收國(guó)外丁公司的貨款 60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率
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