市場(chǎng)營(yíng)銷第三章 外幣業(yè)務(wù)-文庫吧
2025-02-26 10:57 本頁面
【正文】 行的會(huì)計(jì)處理 例 1 我國(guó)甲公司 20 3年 12月 10日向美國(guó) A公司銷售一批商品，價(jià)款為 100000 美元，貨已發(fā)出。根據(jù)合同規(guī)定，貨款將于 20 4年 1月 24日支付。該期間匯 率變動(dòng)情況如下： 20 3年 12月 10日 USD1 = 20 3年 12月 31日 USD1 = 20 4年 1月 24日 USD1 = 不同交易觀下的會(huì)計(jì)處理方法 兩項(xiàng)交易觀 日期 單一交易觀 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 20 3年 借 應(yīng)收賬款 827700 借 應(yīng)收賬款 827700 借 應(yīng)收賬款 827700 12月 10日 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 827700 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 827700 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 827700 20 3年 借 應(yīng)收賬款 200 借 應(yīng)收賬款 200 借 應(yīng)收賬款 200 12月 31日 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 遞延匯兌損益 200 — 匯兌損益 200 20 4年 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1月 24日 貸 應(yīng)收賬款 500 — 匯兌損益 500 — 匯兌損益 500 貸 應(yīng)收賬款 500 貸 應(yīng)收賬款 500 借 銀行存款 827400 借 銀行存款 827400 借 銀行存款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 貸 應(yīng)收賬款 827400 借 遞延匯兌損益 200 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 200 （三）不同處理方法的比較 三種處理方法在報(bào)表上反映的差異 項(xiàng) 目 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 827900 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 3年 12月 31日） 應(yīng)收賬款 遞延匯兌損益 827900 827900 200 利潤(rùn)表 （ 3年） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （匯兌損益） （ 4年） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （匯兌損益） 827700 827700 827900 500 200 500 300 二、其他外幣業(yè)務(wù) （一）外幣投資 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定利率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 例 2 某公司收到某外商的外幣投入資本 20 000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄ ，作賬務(wù)處理 借 銀行存款 —— 美元戶 （＄ 20 000 ） 156 000 貸 實(shí)收資本 —— A公司 156 000 （二）外幣兌換 例 3 甲公司 20 4年 1月 30日因業(yè)務(wù)需要，將 10000美元兌換成歐元。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為 USD1=，賣出價(jià)為 USD1= ；歐元的銀行買入價(jià)為 EUR1=，賣出價(jià)為 EUR1=。該公司以人民幣為記賬本位幣，以當(dāng)日匯率（中間價(jià)）為記賬匯率。 20 4年 1月 30日 賣出美元 借 銀行存款 — 人民幣 82740 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 10 貸 銀行存款 — 美元戶 82750 20 4年 1月 30日 買入歐元 借 銀行存款 — 歐元戶 82654 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 86 貸 銀行存款 — 人民幣 82740 外幣兌換業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行買入外幣或?qū)⑼鈳刨u給銀行以及將一種外幣兌換為另一種外幣的業(yè)務(wù)。 （三）外幣借款 例 4 某公司 2023年 7月 1日從銀行借入一年期貸款 10 000美元，年利率為 5％，借款當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄ ， 2023年 12月 31日的即期匯率￥ ＝＄ ； 2023年 7月 1日償還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為￥ ＝＄。其賬務(wù)處理程序如下： 08年 7月 1日 借入外幣 借 銀行存款 — 美元戶 78 000 貸 短期借款 78 000 8年 12月 31日 年末調(diào)整（利息） 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 1 925 貸 應(yīng)付利息－美元戶 1 925 年末調(diào)整（匯兌損益） A、 借 短期借款－美元戶 1 000 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益 1 000 09年 7月 1日 計(jì)算利息 借 應(yīng)付利息－美元戶 1 925 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出 1 975 －匯兌損益 50 貸 銀行存款 －美元戶 3 950 2023年 7月 1日歸還外幣貸款本金 借 短期借款－美元戶 79 000 貸 銀行存款－美元戶 79 000 （四）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 另外， 結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。 【例 5】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 7年 3月 12日，從美國(guó)乙公司購入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為 4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元 =，進(jìn)口關(guān)稅為 1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅 2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 借：原材料 （ 500 4 000 +1 520 000） 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款 4 362 400 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 100 000 20 7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為 1美元 =。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為 15 100 000元人民幣（ 500 4 000 ），與該貨款原記賬本位幣之差 100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。 【例 6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 20 7年 4月 3日，向乙公司出口銷售商品 12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件 250美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元 =。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 12 0
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